關(guān)聯(lián)交易，既不是完全公開(kāi)的市場(chǎng)行為，也不是純粹的企業(yè)內(nèi)部的物物交換，在實(shí)際公司運(yùn)營(yíng)中，關(guān)聯(lián)交易是大量存在的。]

　　【摘要】關(guān)聯(lián)交易一直是公司造假的“重災(zāi)區(qū)”，為此監(jiān)管部門(mén)制定了相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易行為及其披露。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)厲的監(jiān)管，關(guān)聯(lián)交易逐漸發(fā)展出一種更為隱蔽的方式——關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。本文從非關(guān)聯(lián)化的背景、性質(zhì)和形式入手，研究并總結(jié)了公司非關(guān)聯(lián)化的主要手段，并提出相應(yīng)的防止不正當(dāng)非關(guān)聯(lián)化的建議。

　　【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)論文,關(guān)聯(lián)交易,非關(guān)聯(lián)化,財(cái)務(wù)舞弊

　　一、關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和內(nèi)容

　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中，關(guān)聯(lián)交易的定義為關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。其中，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，為關(guān)聯(lián)方。

　　二、關(guān)聯(lián)交易的利弊

　　而一些合理的關(guān)聯(lián)交易也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到了積極作用，主要表現(xiàn)在：

　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方之間相互了解，信息透明。

　�。ǘ�）企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易能夠穩(wěn)定公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

　　然而，由于關(guān)聯(lián)交易一般并未處在一個(gè)公開(kāi)透明的市場(chǎng)環(huán)境中，且關(guān)聯(lián)交易方式隱蔽，不受控制，因此關(guān)聯(lián)交易極易被一些公司用作虛增利潤(rùn)以粉飾報(bào)表，或轉(zhuǎn)移、虛減利潤(rùn)逃避稅賦等財(cái)務(wù)造假手段，對(duì)公司未來(lái)發(fā)展造成不利影響，也會(huì)損害債權(quán)人、中小股東的利益。

　　三、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的含義

　　由于關(guān)聯(lián)交易隱蔽、非公允且界定困難的特點(diǎn)，許多公司將關(guān)聯(lián)交易作為財(cái)務(wù)舞弊的“利器”，為此，國(guó)家和監(jiān)管部門(mén)制定了相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易特別是非公允關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。然而面對(duì)越來(lái)越規(guī)范的法規(guī)制約，很多公司開(kāi)始尋求更為隱蔽復(fù)雜、更難被察覺(jué)的關(guān)聯(lián)交易新方式，即關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

　　所謂關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，是指公司通過(guò)各種手段，將實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)換為形式上的非關(guān)聯(lián)交易，以規(guī)避相關(guān)法規(guī)約束，達(dá)到一定目的的行為。

　　四、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的形式研究

　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方的非關(guān)聯(lián)化。

　　關(guān)聯(lián)方的確定是關(guān)聯(lián)交易確定的關(guān)鍵。尋找公司的關(guān)聯(lián)方往往是發(fā)現(xiàn)公司關(guān)聯(lián)交易的突破口。因此，若能將實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的關(guān)聯(lián)方變?yōu)樾问缴系姆顷P(guān)聯(lián)方，那么公司的關(guān)聯(lián)交易也就被隱藏起來(lái)了。通常很多企業(yè)會(huì)在解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系之前進(jìn)行巨額的關(guān)聯(lián)交易，而后在資產(chǎn)負(fù)債表日前解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，從而可以避免在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，以達(dá)到隱藏關(guān)聯(lián)交易的目的。

　�。ǘ�）尋找“跳板”公司，將實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

　　公司將資產(chǎn)高價(jià)賣(mài)給非關(guān)聯(lián)方，再由關(guān)聯(lián)方協(xié)議用同樣的高價(jià)向非關(guān)聯(lián)方贖回或給與非關(guān)聯(lián)方補(bǔ)償，或者干脆再以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)人購(gòu)回資產(chǎn)，而公司與直接購(gòu)貨企業(yè)間不存在實(shí)質(zhì)或形式上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這兩筆交易就成為了非關(guān)聯(lián)交易。在實(shí)際的操作中，企業(yè)常常設(shè)置多個(gè)“跳板”公司，是的關(guān)聯(lián)交易更為復(fù)雜。

　　（三）利用關(guān)聯(lián)方確定的模糊性將關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定有著明確規(guī)定，但由于存在一些實(shí)質(zhì)和形式不一致的情形，使得關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)的界限難以界定。如雙向持有少數(shù)股權(quán)的上市公司間。就雙向持有公司而言，兩方利益緊密，其中的一方盡管僅持有另一方少數(shù)股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上也能對(duì)另一方產(chǎn)生重大影響。而雙向持有少數(shù)股權(quán)且不再具有其他關(guān)系的公司不屬于關(guān)聯(lián)方，兩者所發(fā)生的交易也自然不屬于關(guān)聯(lián)交易。

　　（四）非貨幣性交易貨幣化。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，貨幣性交易的收益不能體現(xiàn)或只有在有補(bǔ)價(jià)的情況下才會(huì)體現(xiàn)少量的收益。因此關(guān)聯(lián)方之間利用非貨幣性交易虛增利潤(rùn)并不可行。但若能將非貨幣性交易轉(zhuǎn)換為貨幣性交易，并將其掩蓋在非貨幣性交易的形式下，則可輕松實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

　　（五）關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜化。

　　若兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)收購(gòu)對(duì)方上市公司的資產(chǎn)，將兩筆關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)換成兩筆非關(guān)聯(lián)方交易。即由上市公司的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行互換式收購(gòu)，同時(shí)相互牽制，降低交易成本。如果是多家上市公司的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行排列組合式交換收購(gòu)對(duì)方上市公司的資產(chǎn)，則多比關(guān)聯(lián)交易可轉(zhuǎn)換成非關(guān)聯(lián)交易，情況便更為復(fù)雜。

　　（六）將交易時(shí)間選擇在成為關(guān)聯(lián)方之前。

　　即上市公司尋找未來(lái)的關(guān)聯(lián)方，將交易時(shí)間選擇在改關(guān)聯(lián)方正式成為關(guān)聯(lián)方之前，按非公允價(jià)值交易，交易事項(xiàng)完成后才正式成為關(guān)聯(lián)方。由于在交易時(shí)點(diǎn)上，雙方還不是法律意義上的關(guān)聯(lián)方，所以可以相應(yīng)避開(kāi)關(guān)聯(lián)方之間交易的相關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定。

　　五、不正當(dāng)非關(guān)聯(lián)化防范的建議與思考

　　關(guān)聯(lián)交易歷來(lái)是審計(jì)的重點(diǎn)，面對(duì)審查機(jī)構(gòu)越來(lái)越嚴(yán)格的督查，關(guān)聯(lián)交易也相應(yīng)進(jìn)行得越來(lái)越隱蔽，越來(lái)越難以察覺(jué)。因此，對(duì)不合理的非關(guān)聯(lián)化的預(yù)防應(yīng)引起足夠的重視。

　�。ㄒ唬┘�(xì)化關(guān)聯(lián)方的界定標(biāo)準(zhǔn)。

　　在實(shí)際的界定中，應(yīng)該以“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行界定。同時(shí)，對(duì)于“歷史”和“未來(lái)”關(guān)聯(lián)方，也應(yīng)該一并納入界定的選擇范圍，若存在疑似關(guān)聯(lián)交易的，還應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。

　　（二）增加和完善關(guān)聯(lián)交易的披露內(nèi)容。

　　應(yīng)當(dāng)將關(guān)聯(lián)交易盡快納入到我國(guó)《公司法》、《證券法》的法律體系中。應(yīng)當(dāng)采用強(qiáng)制方式要求上市公司披露相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易信息。

　�。ㄈ�）借鑒香港聯(lián)交所的經(jīng)驗(yàn)，建立和實(shí)施有差別的關(guān)聯(lián)交易信息披露制度。

　�。ㄋ模┩晟乒�司內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制。

　�。ㄎ澹┘哟髮�(duì)關(guān)聯(lián)交易的處罰力度。

　　關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化，歸根到底仍舊是關(guān)聯(lián)交易，非正常的關(guān)聯(lián)交易其目的仍舊是為了公司的財(cái)務(wù)造假。因此，只有加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的處罰力度，才能對(duì)懷有利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行造假的公司起到更強(qiáng)的警示作用。

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