“經(jīng)濟(jì)師”是我國職稱之一。要取得“經(jīng)濟(jì)師”職稱，需要參加“經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試”。 由人事部統(tǒng)一發(fā)放合格證書。“經(jīng)濟(jì)師”共分工商管理、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、財政稅收、金融、保險、運輸、人力資源管理、郵電、房地產(chǎn)、旅游、建筑12個方向。本文則是選自核心級期刊《會計之友》中的財會方向的職稱論文范文：淺談建設(shè)工程項目跟蹤目審計。

　　摘要：建設(shè)項目施工過程跟蹤審計是隨著施工進(jìn)度，對建設(shè)項目施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計的方法，跟蹤審計也正在逐步成為建設(shè)工程項目的重要角色。

　　關(guān)鍵詞：跟蹤審計,存在問題,重要性,看法

　　一、目前建設(shè)工程項目跟蹤審計存在的問題

　　1、管理體制不明確

　　建設(shè)工程實施一般由決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算及評估等階段組成，是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。我國現(xiàn)行建設(shè)工程項目管理體制名為“三位一體”，實際上存在著各自為政，互不配合，權(quán)責(zé)不清等問題，形成施工、監(jiān)理、造價、管理、審計等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，內(nèi)在有機聯(lián)系紊亂，嚴(yán)重違背工程建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，致使一些項目出現(xiàn)隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績，以行政權(quán)力決定工程項目建設(shè)。這些建設(shè)工程項目未經(jīng)充分的可行性分析，有的甚至未落實資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項目投資的嚴(yán)重?fù)p失浪費。

　　2、招投標(biāo)過程中違規(guī)

　　建設(shè)工程招投標(biāo)本是我國建設(shè)領(lǐng)域的一項重大改革，目的在于通過建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程項目投資建設(shè)機制，達(dá)到革除建設(shè)工程領(lǐng)域暗箱操作，節(jié)約建設(shè)資金，實現(xiàn)較好投資經(jīng)濟(jì)效果的目的。但是，由于傳統(tǒng)審計普遍把審計重點放在工程竣工結(jié)算審計上，是一種事后的審計監(jiān)督，沒有對建設(shè)工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著嚴(yán)重的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。有些工程發(fā)包單位不按正常規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，而是私下搞“暗箱”操作，向投標(biāo)單位索要回扣、好處費;還有的工程在招標(biāo)前“設(shè)局”，招標(biāo)中“演戲”，進(jìn)行串標(biāo)、陪標(biāo)、買標(biāo)、漏標(biāo)等;有的建設(shè)單位甚至采取指令發(fā)包、人情標(biāo)、招標(biāo)變議標(biāo)、規(guī)避招投標(biāo)等假招標(biāo)形式，實現(xiàn)由指定投標(biāo)人中標(biāo)的違法目的。

　　3、違反建設(shè)工程項目程序

　　建設(shè)程序是投資項目建設(shè)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的反映，也是建設(shè)項目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了“搭車”上項目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎(chǔ)的項目開工建設(shè)，然后再補做前期工作;有的在尚未得到建設(shè)主管部門確定意見的情況下，就自行開工建設(shè);有的則干脆先斬后奏，開工建設(shè)后再逼迫有關(guān)部門“就范”。在這些項目中，許多連初步設(shè)計甚至可行性研究報告還沒有審批，成為邊設(shè)計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。

　　4、建筑市場不夠規(guī)范

　　近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速增長，建筑市場也在快速發(fā)展，但市場的不規(guī)范也很嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在：一是基建工程竣工決算高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重。一些建設(shè)單位為了消化和掩飾在決策或者建設(shè)過程中的“攻關(guān)成本”，編造虛假的建設(shè)過程不可抗力信息，粉飾會計資料，抬高建設(shè)工程造價。二是現(xiàn)場管理粗放，簽證失范。部分項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理三位一體，缺乏有效的制衡機制;有的建設(shè)單位管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能恪盡職守;有的施工單位與監(jiān)理方沆瀣一氣，蒙騙建設(shè)方，人為提高工程造價;有的監(jiān)理機構(gòu)不認(rèn)真履行職責(zé)，進(jìn)行虛假簽證，把關(guān)不嚴(yán)。三是工程設(shè)計變更增加，資金投入大。有的建設(shè)單位為了以較低的投資規(guī)模獲得項目立項批準(zhǔn)，人為操控設(shè)計方案，而在設(shè)計方案批準(zhǔn)并開工建設(shè)后，又不斷地修改設(shè)計，致使投資額不斷增加。

　　5、合同條款不清晰，責(zé)任不明確

　　有的工程項目合同格式過于簡化，條款不嚴(yán)密，不規(guī)范，不完整，存在著許多漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng);人工、材料、機械單價和費率不作詳細(xì)約定;工期、質(zhì)量、違約責(zé)任不清等。特別是在閉口包干合同中，往往對包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒有明確設(shè)定，結(jié)果是包干項目包不死，閉口合同形同虛設(shè)，最終還是按實結(jié)算，這樣也就難以控制工程造價。

　　二、跟蹤審計的重要性

　　1、有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域一直存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。其中，審計本來作為重要的監(jiān)督部門，但卻只是在工程竣工后才開始進(jìn)行，這時“木已成舟”，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。而實行跟蹤審計，有利于審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監(jiān)督之中，隨時就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設(shè)過程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為，制止不正之風(fēng)，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，相互配合，正確運用權(quán)力，實施科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)工程實施的透明度和公信度，遵循國家有關(guān)規(guī)定，防范產(chǎn)生錯誤和腐敗行為。

　　2、有利于加強建設(shè)項目管理。采取跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題，督促建設(shè)單位加強內(nèi)控管理，強化責(zé)任意識，有效遏止對建設(shè)工程實施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象，促進(jìn)建設(shè)單位健全制度，規(guī)范運作，科學(xué)管理。

　　3、有利于提高建設(shè)投資績效。在我國，建設(shè)工程項目損失浪費、擠占挪用、權(quán)錢交易等現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重降低了建設(shè)投資績效。如果實施建設(shè)工程項目跟蹤審計，就可以給建設(shè)項目的所有參加方套上法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的“緊箍咒”，強化他們在其履行各自職能過程中的責(zé)任意識，及時梳理建設(shè)項目進(jìn)行中各方之間的利益關(guān)系，明確各方在建設(shè)項目實施中處理有關(guān)問題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，防微杜漸，整體上提高建設(shè)投資績效。

　　三、如何開展建設(shè)工程跟蹤審計

　　1、參與招投標(biāo)工作，把好審計監(jiān)督第一關(guān)。建設(shè)單位往往通過種種不規(guī)范的手段從中作弊，主要表現(xiàn)是通過不規(guī)范招投標(biāo)、虛假招投標(biāo)等手段使招投標(biāo)流于形式。另外，由于工程項目的復(fù)雜多變性，在投標(biāo)報價中可能存在工程項目或主材的暫定價，它往往會增加將來工程造價，所以在招投標(biāo)前就要求建設(shè)單位及設(shè)計單位盡可能做到設(shè)計圖紙細(xì)化，減少“暫定價”的出現(xiàn)，杜絕邊設(shè)計邊施工現(xiàn)象的發(fā)生。審計人員參與招投標(biāo)工作,一方面可以利用國家審計的威懾力，更好監(jiān)督其合規(guī)性，使招投標(biāo)工作嚴(yán)格遵循“公開、公平、公正”原則;同時作為政府公共工程的“內(nèi)審”參與招投標(biāo)過程，可以有效地避免所簽合同出現(xiàn)“開口”和“漏洞”，有利于把好審計監(jiān)督的第一道關(guān)口。

　　2、實行跟蹤管理，全程把好造價審核關(guān)。工程建設(shè)工程中出現(xiàn)的設(shè)計變更、價格索賠、等涉及工程造價變更的問題一向是工程審計的難點，也是審計的重點。我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手：

　　(1)就地實行設(shè)計變更審計。由于現(xiàn)實情況的復(fù)雜多變，施工過程常常會出現(xiàn)設(shè)計變更，其中有一部分是為了解決施工過程中的新情況、新問題而進(jìn)行的正常的設(shè)計變更;但是也不乏存在施工企業(yè)以“低價中標(biāo)，高價索賠”的方式獲取最大利潤而進(jìn)行變更的現(xiàn)象;甚至還存在著建設(shè)單位串通施工單位利用設(shè)計變更巧立名目，套取、侵占國家資金的現(xiàn)象。因此，我們要加強施工過程中的設(shè)計變更的審計監(jiān)督管理，要求建設(shè)單位及時報送設(shè)計變更，審計機關(guān)對審計變更的合理性、可行性、效益性進(jìn)行審計，及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的問題，將其消滅在萌芽狀態(tài)。

　　(2)在跟蹤審計過程中加強簽證審計監(jiān)督。簽證資料的合理性及真實性問題一向是我們審計的重點，因為工程項目竣工驗收后，大部分工程量很難再次測量，因此對結(jié)構(gòu)材料、結(jié)構(gòu)厚度等資料以及挖土方、淤泥及填土、石方等隱蔽工程的合理性、真實性的審計監(jiān)督必須在工程實施過程中。跟蹤審計人員應(yīng)該要求建設(shè)單位定期報送相關(guān)簽證資料，并及時認(rèn)真審核其合理性與真實性，必要時要親臨施工現(xiàn)場進(jìn)行實地踏勘，這樣做一方面可以改變事后取證難的被動局面，同時也為以后的竣工決算審計提供了第一手資料，有利于審計效果和審計效率的更好發(fā)揮與提高。

　　(3)通過跟蹤審計及時審核主材單價的真實性。現(xiàn)實中很多項目特別是裝飾工程，由于種種原因造成材料甚至主材的名稱、規(guī)格、檔次、價格無法在招投標(biāo)時確定，這必將為施工單位提高工程造價埋下“活口”。因此，審計人員對材料價格特別是主材價格要引起高度重視，在跟蹤審計中要注意收集相關(guān)材料價格特別是造價信息中沒有公布的高檔裝飾材料及特殊材料的價格信息，并及時與被審計單位的簽證資料進(jìn)行比對審核。這樣做既解決了材料價格事后求證難的問題，又將問題發(fā)現(xiàn)更正在建設(shè)過程中，必將有利于工作效率的提高。

　　總之，無論從理論還是實踐的角度看，跟蹤審計還處在一個逐步成長的階段，目前尚無規(guī)范化的東西，我們要在工作的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、總結(jié)不足，積極改進(jìn)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]陳完美.國家建設(shè)項目跟蹤審計探析[ J]·江南論壇, 2005 (6).

　　[2]蔣秀中.開展跟蹤審計發(fā)揮‘免疫’功能[N].中國審計報，2009-8-31.

　　[3]王國華.跟蹤審計莫誤入陷阱與誤區(qū)[J].財會與審計，2009，(6).

　　《會計之友》是國內(nèi)外發(fā)行量較大的財會期刊之一，涉及到會計、財務(wù)、審計、稅務(wù)、評估等方面的內(nèi)容，在采編和選題上突出了前沿性、指導(dǎo)性、實用性、知識性。曾多次被評為全國財會核心期刊、全國中文核心期刊。1993年以來一直被評為一級期刊，被選送參加了日內(nèi)瓦舉辦的國際書刊博覽會，被稱贊為中國的“牡丹花”，1997年12月又被列為全國百家期刊閱覽室指定刊物。