摘要：應收賬款是企業(yè)運營資金管理的重要環(huán)節(jié)，應收賬款管理直接影響企業(yè)運營資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)要結合自身實際，建立應收賬款的風險防范機制，加強客戶的信用調(diào)查和跟蹤監(jiān)督，采取有效的資信管理與內(nèi)部控制，實行應收賬款管理工作責任制度。
　　關鍵詞：企業(yè),應收賬款,措施與對策
　　應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向客戶收取的款項，是企業(yè)運營資金管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)要在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳根并不斷發(fā)展壯大，除了依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低新產(chǎn)品成本、提供良好的售后服務及廣告宣傳等因素外，采用賒銷手段就成為擴大銷售的重要手段之一，由此，就產(chǎn)生了應收賬款。應收賬款的增加，可以擴大企業(yè)產(chǎn)品的銷售量，提高產(chǎn)品的競爭力，但同時又造成應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬成本增加，形成應收賬款風險，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。因此，如何對企業(yè)應收賬款進行有效管理，已成為企業(yè)管理的重要課題。
　　一、企業(yè)應收賬款形成的原因
　　(一)社會信譽差，企業(yè)風險意識淡薄
　　由于目前我國正處在市場經(jīng)濟初級階段，社會信用體系尚未建立，法制基礎也比較薄弱，再加上地方保護主義，使得我國信用短缺現(xiàn)象大量存在，如企業(yè)間的資金拖欠、三角債、坑蒙拐騙、呆賬壞賬等層出不窮。而一些企業(yè)為了擴大銷售，增強市場競爭能力，在事先未對客戶資信程度作深入調(diào)查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業(yè)帶來風險的問題。有些施工單位為了中標，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長期拖欠，最終將企業(yè)拖垮。
　　（二）內(nèi)控不嚴，制度落實不到位
　　在現(xiàn)代社會激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，實現(xiàn)利潤指標或部門下達的考核指標，銷售人員為了個人利益，盲目采取賒銷、回扣等促銷手段爭取客戶，爭奪市場，片面追求賬面“高利潤”，卻忽視了應收賬款大幅度上升及應收賬款潛在的損失；而企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作不合理，職責不明，約束機制不健全，導致應收賬款長期掛賬，企業(yè)虛盈實虧，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。
　　（三）考核制度不合理，約束機制不健全
　　一些企業(yè)為了調(diào)動銷售人員積極性，往往將銷售指標與工資報酬掛鉤，而未將應收賬款納入考核體系。一些銷售人員為了超額完成銷售指標，往往采取賒銷、回扣等手段銷售商品，導致應收賬款大幅度上升，而企業(yè)并未對此采取有效措施，組織相關部門和經(jīng)銷人員全權負責追回貨款，使得企業(yè)的應收賬款大量沉積，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。
　　（四）以權謀私，造成應收賬款損失
　　一些企業(yè)的有關領導，在酒桌上隨便許諾，甚至在酒桌上簽字，講哥兒們義氣，感情用事，殊不知，對方的目的輕易達到了，企業(yè)應收賬款也產(chǎn)生了。還有一種情況，有些企業(yè)的有關領導以權謀私，通過對外賒銷、給親友承包工程或給親友干工程等方式從中漁利，給企業(yè)帶來了不可挽回的應收賬款損失。
　　二、應收賬款管理的措施與對策
　　為切實加強應收賬款管理，降低經(jīng)營風險，加速資金周轉(zhuǎn)，提高效益，企業(yè)必須建立應收賬款的風險防范機制，采取有效的措施及對策，對應收賬款進行“事前、事中和事后”全過程控制。
　　(一)做好資信調(diào)查，制定合理信用政策
　　1、設立專門的信用管理部門
　　信用管理是一項專業(yè)性、技術性較強的工作，須由特定部門來完成。企業(yè)應設置獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)人員，確保信用管理職能的實現(xiàn)，一般由財務總監(jiān)領導，是銷售部門和財務部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等。
　　2、做好資信調(diào)查和賒銷決策
　　企業(yè)在賒銷前對客戶進行資信調(diào)查，就是要解決幾個問題；(1)能否和該客戶進行商品交易；(2)做多大量，每次信用額控制在多少為宜；(3)采用什么樣的交易方式、付款期限和保障措施。
　　一般說來，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的品德、能力、資本、擔保和條件，也就是通常所說的“5C”系統(tǒng)，這五個方面的信用資料可以通過以下途徑取得：
　　①財務報表。這是信用分析最理想的信息來源之一，但需注意報表的真實性，最好是取得近期經(jīng)過審計后的財務報表。通過計算一些比率，特別是對資產(chǎn)的流動性和準時付款能力的比率進行分析，來評價企業(yè)能力、資本、條件的好壞，以利于企業(yè)提高應收賬款投資的決策效果。
　　②信用評級報告或向有關國家機構核查。銀行和其他金融機構或社會媒體定時都會向社會公布一些客戶的信用等級資料，可以從相關報刊資料中進行搜集，也可向客戶所在地的工商部門、企業(yè)管理部門、稅務部門、開戶銀行的信用部門咨詢，了解該企業(yè)的資金注冊情況、生產(chǎn)經(jīng)營的歷史、現(xiàn)狀與趨勢、銷貨與盈利能力、稅金繳納情況等，看有無不良歷史記錄來評價企業(yè)的品德等。
　　③商業(yè)交往信息。企業(yè)的每一客戶都會同時擁有多個供貨單位，所以企業(yè)可以通過與同一客戶有關的各供貨企業(yè)交換信用資料，如往來時期的長短、提供的信用條件以及客戶支付貨款的及時程度。
　　對上述信息進行信用綜合分析后，企業(yè)就可以對客戶的信用情況作出判斷，并建立客戶檔案，除客戶的基本資料如姓名、電話、住址等以外，還需著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應的信用等級。等級可分為A、B、C三等，A級為規(guī)模較大、歷史往來記錄較好或盈利能力和短期償債能力較好的企業(yè)；B級為資產(chǎn)狀況和財務狀況一般，有一定資產(chǎn)作抵押，在以往交易中經(jīng)催收能結清貨款的企業(yè)；C為信譽差、財務狀況差、又無資產(chǎn)抵押的企業(yè)。但需注意的是，信用等級并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶，企業(yè)在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式，A、B類客戶都可采取賒銷方式，只不過是在賒銷額和期限上有所區(qū)別，賒銷額度的確定可根據(jù)收益與風險對等原則、客戶營運資本凈額的一定比例或客戶清算價值的一定比例來確定。在信用期限的確定上，企業(yè)可根據(jù)行業(yè)慣例進行，或者是采用邊際收益法和凈現(xiàn)值流量法來確定合理的信用期限，但一定要以增加的收入大于相應的機會成本、管理成本和壞賬損失成本為標準。對于C類客戶，一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進行貨款結算，決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理要求。一般地，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時，往往會附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶若在規(guī)定期限內(nèi)付款的話，可享受一定的折扣優(yōu)惠，無非是希望客戶能盡早支付貨款，但要注意把握好度，即提供折扣應以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為宜。
　　(二)強化內(nèi)部控制制度管理
　　1、建立賒銷審批制度
　　企業(yè)可根據(jù)自身的特點和管理的需要，設立賒銷審批制度，規(guī)定經(jīng)辦人員的審批權限，超過限額的，必須報請企業(yè)負責人批準。同時，應落實責任制，經(jīng)辦人員對經(jīng)辦的業(yè)務要全權負責，并與經(jīng)濟利益掛鉤，要求其對經(jīng)辦的每筆業(yè)務進行事后跟蹤監(jiān)督，直到收回欠款為止。
　　2、注重合同管理
　　企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預警作用。
　　3、建立應收賬款清收責任制
　　企業(yè)要針對應收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權責任明確下來，以規(guī)范有關人員的行為。主要內(nèi)容應包括：(1)明確劃分責任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到個人；(2)明確規(guī)定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調(diào)離企業(yè)；(3)明確規(guī)定各人的職權范圍，對超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應予以處罰，并承擔由此而產(chǎn)生的后果；(4)明確規(guī)定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；(5)明確規(guī)定由于信用部門人員徇私舞弊，調(diào)查不實而產(chǎn)生壞賬應負的責任；(6)明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。當然，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，責、權、利是不可分的，應收賬款的清收與責任人的經(jīng)濟利益要掛鉤，目標要具體、獎罰要有力，要制訂嚴格的資金回籠考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為賒銷申報人的考核目標，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。
　　4、加強應收賬款的日常管理
　　（1）追蹤分析：應收賬款一旦產(chǎn)生，企業(yè)就必須面對如何按期足額收回的問題，要達到這一目的，有必要在到期之前，對該賬款的運行過程進行分析，在通常情況下，主要應以金額較大或信用較差的客戶的欠款作為考察的重點，如果有必要或可能的話，還應對客戶的信用品質(zhì)與償債能力進行延伸性調(diào)查和分析，這需要業(yè)務、財務和合同管理部門的相互配合。
　　（2）賬齡分析：在實際中，應收賬款發(fā)生的時間不一，有的尚在合同期，有的已經(jīng)愈期，一般來說，愈期的時間越長，催收的難度越大，成為壞賬的可能性越大，因此，進行賬齡分析（通常實行A、B、C分類法），密切關注應收賬款的回收情況是提高應收賬款回收率的主要環(huán)節(jié)。對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，應采取不同的收款方式，制定不同收款方案，對可能產(chǎn)生的壞賬損失需提前作出準備，充分估計這一因素對企業(yè)的影響。對尚未到期的應收賬款，也不能放松管理監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。
　　（3）加強應收賬款回收過程的程序性。未到期的需要建立一個預告系統(tǒng)，合同管理部門在應收賬快到期時就告知業(yè)務部門，業(yè)務部門預告對方，到期了再次告知。因為一般情況下，欠款單位沒有主動還款的積極性。對上述無效的應該派人面談，愈期的可以通過第三方一起協(xié)調(diào)，只是一時由于資金不足的，可以采取延期付款的辦法，有的可以采取非現(xiàn)金清償?shù)霓k法，甚至作出一定的讓步。建立收款程序，有必要將應收賬款任務落實到個人，以免相互推諉。
　　（四）加強壞賬的管理
　　在市場經(jīng)濟條件下，只要有應收賬款發(fā)生，總會有壞賬發(fā)生，會產(chǎn)生壞賬損失。因此，按照謹慎性原則，對壞賬進行處理就很有必要。它可以避免資產(chǎn)的虛增和潛虧。但是對已經(jīng)核銷的應收賬款一是必須賬銷案存，保持繼續(xù)追索的權利和依據(jù)，二是要追究有關責任人的責任。
　　綜上所述，為使企業(yè)能夠良好持續(xù)運營，要加強應收賬款管理，用科學的管理方法來提高企業(yè)應收賬款質(zhì)量，從管理體制人手，重點放在事前控制和事中管理上，徹底解決應收賬款占用過高制約企業(yè)發(fā)展的問題。
　　參考文獻：
　　1、李春《淺析應收賬款風險及防范》中國西部科學，2007，（1）
　　2、姚長輝《商業(yè)銀行信貸與投資》北京：經(jīng)濟日報出版社，1997
　　3、陳貴民《現(xiàn)代企業(yè)管理》北京：經(jīng)濟日報出版社，1997

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