【摘要】：本文主要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和控制辦法進(jìn)行簡(jiǎn)單的研究。
　　【關(guān)鍵詞】：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);控制
　　
　　開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般意義上的審計(jì)相比，最明顯的區(qū)別有兩點(diǎn)：一是審計(jì)結(jié)果為考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和實(shí)際工作能力提供了量化的依據(jù)；二是審計(jì)結(jié)果人格化，即必須要有具體的人來(lái)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。過(guò)去我們的審計(jì)結(jié)果是只對(duì)單位不對(duì)人，現(xiàn)在實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，一方面有利于客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作業(yè)績(jī)，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止決策失誤或管理不善造成損失，促進(jìn)干部考核制度和領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤追究制度的建立健全。另一方面，也有利于組織部門把好用人關(guān)，防止選用干部失察，失誤。實(shí)行這一制度是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的激勵(lì)和鞭策，嚴(yán)格要求自己，以便對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期工作業(yè)績(jī)作出確切的評(píng)價(jià)，對(duì)有關(guān)任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行分析，并按相應(yīng)的政策規(guī)定劃清間接或直接責(zé)任。審計(jì)中財(cái)務(wù)收支是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益是根本，內(nèi)控制度是保證。
　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義、內(nèi)涵和特征
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指當(dāng)事人基于其特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)，而不是指當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果或當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果。
　　（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義
　　1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種職責(zé)或義務(wù)。這里責(zé)任的真正含義應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人在特定的社會(huì)生活中所負(fù)有的特定的職責(zé)或義務(wù)，而不是當(dāng)事人的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的特定后果。
　　2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與職務(wù)相關(guān)的職責(zé)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的職責(zé)或義務(wù)有多種，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是基于當(dāng)事人擔(dān)任特定的職務(wù)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的法定或約定的職責(zé)或義務(wù)，與職務(wù)無(wú)關(guān)的其他責(zé)任或義務(wù)不在該責(zé)任的范疇之中。
　　3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。基于當(dāng)事人特定的職務(wù)而產(chǎn)生的職責(zé)或義務(wù)同樣很多，包括與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)和與經(jīng)濟(jì)無(wú)關(guān)的職責(zé)或義務(wù)（如政治上的職責(zé)或義務(wù)等），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任所包含的是當(dāng)事人與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。
　　（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別：財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象主要是資產(chǎn)負(fù)債、資金運(yùn)用等會(huì)計(jì)資料，審計(jì)范圍是財(cái)務(wù)收支狀況，財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性和合規(guī)合法性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象則是全部經(jīng)濟(jì)管理及資金活動(dòng)，審計(jì)范圍涉及面較廣，既涉及財(cái)務(wù)過(guò)程，又包含經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在范圍上遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的特征體現(xiàn)在直接對(duì)“人”的監(jiān)督上，將對(duì)“事”的監(jiān)督與對(duì)“人”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)。因此，監(jiān)督的層次更高，政策性更強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容更復(fù)雜，要求更嚴(yán)格。
　　（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，具體是指實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)人員使用不恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)某一事項(xiàng)作出錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷，進(jìn)而提出與實(shí)際情況不符的審計(jì)結(jié)果，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告和意見(jiàn)，給使用者帶來(lái)錯(cuò)誤的信息，從而造成不必要的損失，并由此引起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織和人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和損失的可能性。
　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
　　(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式上來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)有兩種類型；一是審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)未完成政府責(zé)任目標(biāo)、存在違反程序決策或嚴(yán)重決策失誤、在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及本人遵守廉政紀(jì)律等方面的問(wèn)題，而作出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)；二是單位領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，而審計(jì)人員由于職業(yè)判斷失誤，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人做出不正確的評(píng)價(jià)。三種，但無(wú)論哪種風(fēng)險(xiǎn)它們都不是單獨(dú)地發(fā)生作用，而是相互制約、相互影響。
　　(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
　　一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)不確定性因素多、社會(huì)環(huán)境影響人、牽涉面廣的工作，對(duì)人與事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此風(fēng)險(xiǎn)更高、難度更大；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因多種多樣，貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程，每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其成因和表現(xiàn)形式均具有較高的復(fù)雜性。二是風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，責(zé)任人一般為領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)審計(jì)的內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期限長(zhǎng)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)多而敏感，審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會(huì)反向促生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的，但只要審計(jì)機(jī)關(guān)掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、背景、影響因素、運(yùn)行特點(diǎn)和規(guī)律，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)手段，收集審計(jì)證據(jù)，采取有效措施，就可以控制審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗的發(fā)生。
　　(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　一是審計(jì)手段滯后形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但缺乏真實(shí)性。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)電算化不斷推廣與應(yīng)用，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不夠健全。大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒(méi)有建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)被審計(jì)單位在某些環(huán)節(jié)上違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起。目前國(guó)內(nèi)主要采用兩類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及國(guó)家的相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度較大形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定包括：原任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、短期責(zé)任與長(zhǎng)期責(zé)任等內(nèi)容。由于決策失誤、管理不當(dāng)，即使造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，但追究何種行政責(zé)任也無(wú)明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。四是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力有限，不能滿足工作需要，造成監(jiān)督失控、失誤、失察。五是程序不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)必須符合充分性和適當(dāng)性的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，不客觀、不真實(shí)或不相關(guān)的證據(jù)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制
　　(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則
　　審計(jì)工作是一項(xiàng)由多個(gè)環(huán)節(jié)組成的工作過(guò)程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，在每一具體環(huán)節(jié)注意避免產(chǎn)生差錯(cuò)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要切實(shí)貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的十六字方針，突出重點(diǎn)，強(qiáng)化職能，扎實(shí)地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的可持續(xù)性發(fā)展。
　　(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
　　1、審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高。
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上預(yù)防腐敗、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)、增強(qiáng)其責(zé)任心，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)大幅度降低。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。
　　2、強(qiáng)化審計(jì)的合規(guī)性。
　　在目前現(xiàn)有法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡快建立《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施條例》，從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計(jì)工作和審計(jì)判斷的隨意性。同時(shí)，加大執(zhí)法力度，做到有法必依、違法必究，不經(jīng)審計(jì)不得離任、不經(jīng)審計(jì)不得提撥等硬性規(guī)定，充分發(fā)揮法律的威懾力。
　　3、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程。
　　一方面，要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，建立相應(yīng)的指標(biāo)體系。在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案時(shí)，既要考慮領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)各項(xiàng)決策的正確性、合法性，個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的廉潔性等共性方面外，又要考慮他們不同崗位所具有的個(gè)性特征，制定一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，使審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)有據(jù)可依，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。另一方面，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的三階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。三是重視后續(xù)審計(jì)。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，主要是看審計(jì)結(jié)果報(bào)告或?qū)徲?jì)決定中要求被審計(jì)單位糾正、整改的問(wèn)題是否得到落實(shí)。通過(guò)后續(xù)審計(jì)，達(dá)到既監(jiān)督審計(jì)處理決定的落實(shí)情況，維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，從而有利于進(jìn)一步促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
　　綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)，是為了加強(qiáng)單位的管理和監(jiān)督、正確評(píng)價(jià)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，但只要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的成因，便能找到合理的應(yīng)對(duì)措施。