摘要：建設(shè)項目跟蹤審計是目前較為普遍一種工程項目審計方式，然而由于審計點設(shè)置不當，致使審計質(zhì)量、效果不理想。筆者結(jié)合自己工作經(jīng)驗，闡述了事前投資控制(可行性研究、投資決策、設(shè)計階段)，事中過程控制(招標、合同風險控制、動態(tài)控制工程造價、進度等)，事后跟蹤評價三階段的跟蹤審計點確定及審查內(nèi)容。
　　關(guān)鍵詞：跟蹤審計、事前投資控制、事中過程控制、事后監(jiān)督
　　由于項目建設(shè)時間長、投資大，涉及到項目的方方面面，待建設(shè)項目竣工后再審計，往往已時過境遷，審計事項的確認和判斷就會受到很大影響，大大增加審計風險，審計質(zhì)量也難以保證。為了高效實現(xiàn)工程審計的最終目標：確保工程質(zhì)量、控制工程進度、降低工程成本、提高經(jīng)濟效益，目前普遍實施側(cè)重事前投資控制，兼顧中間過程控制環(huán)節(jié)，事后跟蹤評價的全過程跟蹤審計。建設(shè)項目全過程跟蹤審計時不能影響項目投資的進展，因而跟蹤審計點的設(shè)置，科學合理的選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成項目跟蹤審計的關(guān)鍵。
　　一、事前投資控制
　　事前投資控制包括可行性研究、投資決策、設(shè)計階段三部分。前期審計工作以適宜審查項目的效益性為重點，確保項目選型經(jīng)濟適用。建設(shè)項目投資規(guī)模的控制質(zhì)量在很大程度上需要科學、合理的方案來支撐。
　�。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目可行性研究
　　建設(shè)項目可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據(jù)。一項好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟最優(yōu)，能使企業(yè)以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤的方案。對可行性研究的審查，應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容，以確保選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定建設(shè)項目的必要性；（2）審查新建項目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析是否符合企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實要求，確定建設(shè)項目的可行性；（3）復(fù)核可研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟指標等有關(guān)的投資費用，確定建設(shè)項目在經(jīng)濟上的效益性和合理性。
　�。ǘ�）投資決策
　　投資決策是選擇和決定投資行動的過程，也是項目投資前期工作的重中之重。項目決策的正確與否，直接關(guān)系到項目投資的成敗，關(guān)系到工程造價的高低（決策影響造價程度可達80~90%）及投資效果的好壞。因而，審計在本階段要堅持“經(jīng)濟、適用、安全、樸實”的原則，關(guān)注三個方面：一是工藝技術(shù)；二是市場需求；三是財務(wù)經(jīng)濟。市場是前提，技術(shù)是手段，核心問題是財務(wù)經(jīng)濟，即投資贏利問題。（1）項目投資規(guī)模是否合理，有無盲目求大好勝的現(xiàn)象；（2）項目的建設(shè)標準是否切合實際，有無盲目追求高標準即無原則的從國外引進現(xiàn)象；（3）分析工程項目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選擇是否堅持“先進適用，經(jīng)濟合理”的原則，是否在滿足質(zhì)量、工期前提下，最大限度的節(jié)約建設(shè)成本等。
　�。ㄈ�）設(shè)計階段
　　設(shè)計階段是建設(shè)項目有計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定意義的階段，也是工程造價控制的關(guān)鍵階段。工程造價控制貫穿于項目建設(shè)全過程，在項目設(shè)計階段實行工程造價控制是必要的，效果也是最顯著的，據(jù)有關(guān)資料分析，設(shè)計階段對工程造價的影響占70％以上。建設(shè)項目的工程進度、質(zhì)量能否保證，投資能否控制節(jié)約，很大程度取決設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣。主要審查：（1）是否采用了“限額設(shè)計”，各專業(yè)指標是否分解到位，是否有相應(yīng)的獎罰機制確保設(shè)計質(zhì)量；（2）分析設(shè)計方案是否運用了“價值工程”進行優(yōu)化設(shè)計，是否著眼于項目壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；（3）符合設(shè)計概算正確性，是否嚴格依據(jù)批準的可研報告的建設(shè)標準及投資概算編制，有無擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。
　　二、事中過程控制
　　事中過程是指項目實施階段，是項目能否實現(xiàn)投資決策所預(yù)期的經(jīng)濟效益目標關(guān)鍵階段，該階段最重要的問題是實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的最佳結(jié)合及相關(guān)部門的通力協(xié)作。主要關(guān)注工程管理部門、監(jiān)理、施工單位“三大主體”能否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標”在施工階段能否得到有效控制。該階段是一個動態(tài)管理控制、工程現(xiàn)場跟蹤審計的過程。主要從以下幾個方面進行：
　�。ㄒ唬┱袠谁h(huán)節(jié)控制
　　在概算控制的前提下，每一個招標項目都有了控制目標，在招標的前期準備工作中，通過信息收集與整理，研究市場價格及外部環(huán)境條件，確定影響造價目標的各種有利和不利因素，預(yù)先分析目標偏離的可能性，并擬定和采取各項預(yù)防性措施，以使造價控制得以實現(xiàn)。
　　（1）工程施工招標
　　前期工作主要是參與招標文件的討論及技術(shù)交流的跟蹤。招標文件作為整個招投標過程的綱領(lǐng)性文件，應(yīng)認真分析、仔細斟酌，做到準確、詳細、周全。條款之間、文件之間應(yīng)相互銜接，避免出現(xiàn)矛盾，否則將會給日后的施工管理與造價控制造成困難。
　　尤其是目前綜合單價包干的工程，審計應(yīng)認真研究關(guān)于單價包干所包含的所有工作內(nèi)容、甲供材料的卸車費、保管費、二次轉(zhuǎn)運費以及主要材料的價格變化、工程量的計算規(guī)則，明確規(guī)定價格調(diào)整的方法、價格取定的時間、確定價格的方式等主材的基準價是預(yù)算價還是采購價。如果在招標文件沒寫清楚，那么在合同簽定、竣工結(jié)算時就會引起增加或變更部分價格如何執(zhí)行的爭議，類似這樣的文件漏洞，往往成為中標單位追加工程款的突破口，盡可能精確和細致的工程量，做到不多算、不少算、不漏項、不留缺口，并盡可能減少暫定項目，以防日后的工程造價追加。
　�。�2）工程物資采購
　　工程項目施工過程中的物資采購及管理直接影響工程投資規(guī)模。因此，要以物資采購和管理為重點，通過廣泛的市場詢價及網(wǎng)上咨詢等方式，對工程所需主要設(shè)備和材料的采購進行審計調(diào)研；另外，針對分項工程項目多，投資大等特點，把概算、合同、現(xiàn)場施工等情況結(jié)合起來，及時了解物資供應(yīng)、設(shè)備安裝及使用情況，找出施工過程中物資采購和管等方面存在問題，及時向執(zhí)行層反饋信息。
　�。ǘ�）合同條款法律風險控制
　　招標工作結(jié)束后，下一步工作就是合同的審核，為防止由于合同條款簽訂不當而造成的商務(wù)風險，或由于雙方對于合約條款的不同解釋，所產(chǎn)生的衍生問題，防止和減少因合同而造成的工程索賠，最大限度的控制工程風險。合同條款要響應(yīng)招標文件有關(guān)規(guī)定、響應(yīng)對方的投標承諾，對于費用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責任、價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)、工程量計算規(guī)則和設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)、確認等涉及工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標”的合同實質(zhì)性內(nèi)容作出明確規(guī)定。
　�。ㄈ�）動態(tài)控制工程造價、進度
　　施工過程是動態(tài)的，進而影響工程造價、進度也是動態(tài)的，因而施工過程中對工程造價、進度審計也應(yīng)是動態(tài)的，只有動態(tài)的審計，才能使工程造價、進度得到控制。
　�。�1）工程造價的動態(tài)控制審計
　　在項目實施過程中，做到每臺設(shè)備的招標費用、每個項目建安費用及實際費用的支付情況都登記建賬，對工程費用實行動態(tài)管理，隨時掌握項目的資金使用情況，每月對照計劃分析工程投資使用情況。如果發(fā)現(xiàn)某個單項超出了概算就及時分析原因提出審計建議，幫助項目部共同抓好造價控制工作。通過定期了解工程項目的資金支付情況，細化工程動態(tài)表，掌握工程的進展情況。如果資金超計劃支付，就要檢查資金支付是否正常，如果正常就說明工程的進度超前，然后根據(jù)進度超前的情況了解工程質(zhì)量的保證措施是否到位；如果資金沒有按計劃支付，就要督促項目部加快設(shè)備制造及工程建設(shè)的步伐，幫助他們分析進度延遲的原因，找出可能會影響整個工程進展的根結(jié)所在。通過這種方法和手段跟蹤、檢查，可以及時掌握工程進度中的異常情況，給領(lǐng)導(dǎo)提供正確的信息，幫助建立有效的信息反饋系統(tǒng)。
　�。�2）工程進度的動態(tài)控制
　　施工進度的控制是一個計劃編制審核、檢查分析與反饋調(diào)整的動態(tài)控制過程。其目標只有一個，就是實現(xiàn)工程進度控制總目標。審計工作就是對進度偏差原因的分析，在檢查過程中發(fā)現(xiàn)進度偏差要及時分析原因，并及時向項目部反映情況。
　　（四）把常規(guī)審計難點作為現(xiàn)場跟蹤審計重點。隱蔽工程真實性、設(shè)計變更及工程簽證合理性始終是常規(guī)審計的難點，在現(xiàn)場跟蹤審計中，應(yīng)作為重點，這樣既便于掌握真實情況，又促使項目管理和監(jiān)理人員提高責任意識，而且有利于及時整改現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題。
　�。ㄎ澹┳龊酶�蹤記��，為結(jié)算審計打好基礎(chǔ)。建設(shè)項目現(xiàn)場跟蹤最重要的作用是真實、準確記錄現(xiàn)場施工情況，為事后竣工結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。施工組織方案是施工管理與控制的原始預(yù)案，制定的施工組織措施和方法一般要求安全、穩(wěn)妥，一經(jīng)審批，就應(yīng)嚴格執(zhí)行。
　　三、事后監(jiān)督
　　工程結(jié)算審計是項目投資控制的最后環(huán)節(jié)，審計確認結(jié)果將直接作為工程投資認定的依據(jù)，所以，抓好結(jié)算審計對有效控制投資至關(guān)重要。在實施工程全過程跟蹤審計的情況下，把好結(jié)算審查關(guān)的關(guān)鍵是充分、有效的利用好項目前期審查和過程審計的結(jié)果。實踐證明，這種事前、事中和事后相結(jié)合的審計方式，在保證結(jié)算審計質(zhì)量、提高審計時效和效果上起到積極的促進作用。
　　（一）科學運用現(xiàn)場跟蹤審計成果，及時發(fā)現(xiàn)難點問題。項目建設(shè)期間的現(xiàn)場審計記錄是工程結(jié)算最直接、最客觀的依據(jù)，通過對比分析能夠反映出工程設(shè)計變更、工程簽證等方面的虛假問題。
　�。ǘ�）靈活采用先進技術(shù)手段和審計方法，切實提高審計質(zhì)量。工程結(jié)算審計基礎(chǔ)資料繁雜，審計工作量大。審計過程中采用常規(guī)審計手段的同時，還應(yīng)運用靈活多樣的審計手段和方法，提高審計效率和質(zhì)量。例如，在設(shè)計和施工方面都有相同、相似之處，結(jié)算審計采用類比分析法，可大大提高工作效率；把工程施工相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的施工項分為一組，結(jié)算審計時審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度，也可可大大提高工作效率。利用先進儀器檢測。如，利用砼檢測儀可現(xiàn)場測出砼強度等級；利用超聲波圖冊測厚儀測得防火涂料、高級油漆等厚度等，并與設(shè)計要求對比可檢測施工的真實性。
　　（三）基建和財務(wù)審計緊密結(jié)合，查清問題真正根源。在工程項目審計過程中，兩項審計緊密配合，有助于把問題查深查透。
　　四、結(jié)束語
　　跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要在審計中，科學的選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與管理的程度，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學的審計程序、審計質(zhì)量保證制度，跟蹤審計必將逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。