2019年4月25日，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《意見(jiàn)》”)，闡述了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要意義，并從計(jì)劃性、時(shí)效性、覆蓋面、監(jiān)督廣度及監(jiān)督深度等方面，對(duì)做好內(nèi)部審計(jì)工作提出了具體指導(dǎo)意見(jiàn)和保障措施。同年七月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《規(guī)定》”)，對(duì)原有《規(guī)定》內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充完善，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。在新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在哪些問(wèn)題、面臨哪些變化，應(yīng)該采取哪些措施改進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是本文主要研究的內(nèi)容。

　　一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　(一)企業(yè)管理層級(jí)復(fù)雜

　　近年來(lái)，隨著國(guó)家和地方大力推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展，通過(guò)重組整合產(chǎn)業(yè)相近、行業(yè)相關(guān)或處于產(chǎn)業(yè)鏈上下游的企業(yè)等方式，不斷優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資源配置，努力打造具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)。在這一背景下，國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)往往具有下屬企業(yè)多、管理層級(jí)復(fù)雜、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員隊(duì)伍龐大等特點(diǎn)。以筆者所在企業(yè)為例，集團(tuán)管理層級(jí)達(dá)五級(jí)，下屬獨(dú)立企業(yè)數(shù)量近300個(gè)，對(duì)照《意見(jiàn)》和《規(guī)定》，屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)超400人，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋還存在較大困難。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)力量不足

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要充分有效開(kāi)展，必須具備知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、人員配備充足的審計(jì)隊(duì)伍。受到企業(yè)規(guī)模、組織架構(gòu)以及人員配備等條件限制，國(guó)有企業(yè)通常只在集團(tuán)公司總部和下屬二級(jí)企業(yè)總部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。相對(duì)當(dāng)前眾多下級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需求，集團(tuán)公司總部和二級(jí)企業(yè)總部配備的內(nèi)部審計(jì)力量極其有限，筆者調(diào)查統(tǒng)計(jì)測(cè)算出所在企業(yè)近三年來(lái)年均開(kāi)展各類(lèi)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目達(dá)217個(gè)，內(nèi)審人員僅為50余人，按4人配置一個(gè)審計(jì)小組，平均每20天要完成1個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。新形勢(shì)下，每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)預(yù)計(jì)增長(zhǎng)1倍以上，審計(jì)力量與任務(wù)無(wú)法匹配，難以實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)效果欠佳

　　按照《意見(jiàn)》和《規(guī)定》，未來(lái)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以任中審計(jì)為主，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部三年一審將成為常態(tài)。同時(shí)結(jié)合各級(jí)企業(yè)黨委的任期要求，企業(yè)需在五年任期內(nèi)對(duì)其主要領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。但當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)組織方式創(chuàng)新不足、內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)效率不高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

　　二、新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的變化

　　由于各種原因，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部先提后審已是普遍現(xiàn)象，滯后的審計(jì)報(bào)告無(wú)法在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用階段產(chǎn)生直接影響，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，而《意見(jiàn)》和《規(guī)定》的出臺(tái)，對(duì)新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)劇增

　　按照《意見(jiàn)》和《規(guī)定》要求，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的對(duì)象已從原來(lái)的企業(yè)法人擴(kuò)展至實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，同時(shí)要求審計(jì)時(shí)點(diǎn)前移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也可在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行，但以任職期間審計(jì)為主。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象范圍擴(kuò)大和審計(jì)關(guān)口前移，將使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)量成倍增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足與內(nèi)部審計(jì)任務(wù)劇增的矛盾將日益凸顯。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)組織優(yōu)化

　　國(guó)有企業(yè)要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，化解審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)的矛盾，需要科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，并嚴(yán)格按照規(guī)劃計(jì)劃推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。尤其在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)只在集團(tuán)公司總部和下屬二級(jí)企業(yè)總部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況下，更需要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)組織計(jì)劃制定的科學(xué)性、合理性和可操作性，建立健全組織協(xié)調(diào)機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)組織方式，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升

　　《意見(jiàn)》和《規(guī)定》新增及細(xì)化了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，加強(qiáng)了審計(jì)的深度和廣度，除了強(qiáng)化廉政方面，尤其是黨中央明令禁止事項(xiàng)的內(nèi)容審計(jì)和注重審計(jì)整改要求以外，還在審計(jì)評(píng)價(jià)中新增了“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，進(jìn)一步保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。因此，內(nèi)部審計(jì)人員需要進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，防范任何有可能出現(xiàn)的審計(jì)差錯(cuò)，以免對(duì)被審人員造成至關(guān)重大的影響。

　　三、做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

　　(一)堅(jiān)持黨對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，將審計(jì)關(guān)口前移

　　要重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況，強(qiáng)調(diào)以任職期間審計(jì)為主，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的監(jiān)督管理，既要審計(jì)關(guān)口前移，精準(zhǔn)發(fā)力，切實(shí)促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，又要謹(jǐn)小慎微，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)，努力保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的熱情。

　　(二)科學(xué)謀劃經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作安排，積極推進(jìn)任中審計(jì)

　　當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入“十四五”的起步階段，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以五年總體規(guī)劃為引領(lǐng)，提出企業(yè)“十四五”內(nèi)部審計(jì)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)規(guī)劃，根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)劃科學(xué)、合理地做好各年度審計(jì)工作計(jì)劃安排，尤其要將任中審計(jì)作為工作計(jì)劃安排的重點(diǎn)進(jìn)行謀劃，積極推進(jìn)任中審計(jì)工作，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度計(jì)劃的約束性和執(zhí)行力，年度審計(jì)計(jì)劃一經(jīng)確定，原則上不得隨意改變。

　　(三)創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式，科學(xué)配置審計(jì)資源

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)方式統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化管理組織模式，創(chuàng)新組織管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置合理。如建立“審計(jì)中心”方式，構(gòu)建權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，制訂統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)成果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”。通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)組織方式方法，精準(zhǔn)切入審計(jì)重點(diǎn)，大幅度提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源。同時(shí)夯實(shí)“人、法、技”審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)綜合協(xié)調(diào)組織體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)合力，提升審計(jì)深度和廣度，確保高質(zhì)高效地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

　　(四)加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程，提升審計(jì)效率效益

　　國(guó)有企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程，充分利用信息技術(shù)，通過(guò)推動(dòng)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)管理與企業(yè)管理的融合，建立內(nèi)部審計(jì)預(yù)警體系，幫助內(nèi)部審計(jì)人員快速精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)工作效益，切實(shí)履行好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

　　(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)合作，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍能力

　　國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足的困境，短期內(nèi)難以依靠自主培養(yǎng)人才破解。面對(duì)日益增長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，企業(yè)可以通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的方式，協(xié)助企業(yè)內(nèi)審人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。一方面，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠迅速?gòu)浹a(bǔ)自身的審計(jì)人才短板，確保內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)不受影響;另一方面，通過(guò)與專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的合作，組織內(nèi)部審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目，能夠幫助企業(yè)逐步培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，不斷提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，進(jìn)而不斷增強(qiáng)企業(yè)自身審計(jì)隊(duì)伍的能力和水平。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　新形勢(shì)下要做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向縱深發(fā)展，并非一朝一夕之功。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，根據(jù)自身的發(fā)展情況和實(shí)際需要，在《意見(jiàn)》和《規(guī)定》的指導(dǎo)下，統(tǒng)籌規(guī)劃好內(nèi)部審計(jì)發(fā)展工作，多措并舉，通過(guò)不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)推動(dòng)企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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　　《新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)研究》來(lái)源：《交通財(cái)會(huì)》，作者:歐陽(yáng)湘萍