審計風險指的是財務報表存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險具有客觀性、潛在性以及可控性等特點，因此，會計師事務所在審計工作中，會由于市場客觀環(huán)境的變化以及審計信息的失真，造成審計報告與實際不符。此外，這些風險如果最終沒有進入經(jīng)濟運行環(huán)節(jié)，審計人員也不必承擔相應審計責任，那么只能說其依然停留在潛在層面，缺乏造成實際經(jīng)濟損失的能力。當然，會計師事務所的審計工作大部分是可控的，審計人員通過協(xié)調客觀因素，提高自身專業(yè)素養(yǎng)，能夠最大限度保證審計報告的科學性，并合理控制風險造成的經(jīng)濟損失。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小型會計師事務所數(shù)量不斷增加，雖然其在審計工作中能夠呈現(xiàn)相應責任，但是由于規(guī)模較小，且審計人員專業(yè)素質不足等問題，這其中存在的審計風險需要我們給予足夠重視。

　　1中小型會計師事務所審計風險問題

　　1.1審計工作缺乏有效市場監(jiān)管

　　由于市場經(jīng)濟發(fā)展尚不完善，我國審計工作中的委托與代理管理存在漏洞。因此，在政府監(jiān)管的過程中對注冊會計師產(chǎn)生了巨大的需求，然而在這一過程中由于政府監(jiān)管不到位，市場中審計工作的代理與委托缺乏嚴格責任關系，影響了審計工作的實際效果。此外，中小型會計師事務所由于工作能力有限，面對的審計對象多為沒有上市的中小企業(yè)，且近幾年審計工作的發(fā)展使得市場需求呈現(xiàn)出供大于求的發(fā)展趨勢，低效、重復的會計師事務所，加劇了市場競爭，甚至出現(xiàn)了為了爭取業(yè)務，不惜與企業(yè)達成“默契”，根據(jù)失真的財務信息發(fā)布不實審計報告的情況，嚴重干擾了市場經(jīng)濟的發(fā)展秩序。

　　1.2相關法律法規(guī)不健全

　　在依法治國的大背景下，我國相關的審計法律、法規(guī)也不斷完善，并針對審計風險制定了相應評估標準以及責任主體。但是中小型會計師事務所在審計工作中，對于相關法律法規(guī)認識不充分，或者自身業(yè)務發(fā)展需求，使得一些審計人員不惜違背法律、法規(guī)，在審計工作中，對企業(yè)的財務會計信息缺乏針對性監(jiān)督，導致審計報告失去應用價值。

　　1.3審計各方存在關系失衡

　　在審計工作中主要包括審計機構、審計對象以及委托機構，而三方保持相對獨立的關系，是確保審計工作有序運行，控制審計風險的前提。但是實際上，中小型會計師事務所面臨的委托機構主要為未上市的中小民營企業(yè)，這時委托機構與審計對象身份重合，為避免自身利益受損，委托方自然希望審計報告中呈現(xiàn)對審計對象有利的信息，對于企業(yè)經(jīng)營中存在的一些違規(guī)操作應盡量回避，避免暴露在公眾以及政府監(jiān)管機構的視野內(nèi);同時中小型會計師事務所為保證業(yè)務的順利進行，對于獨立、客觀的審計原則失去堅持，這必然會破壞審計工作的獨立性與公正性，從而增加審計工作的風險[1]。

　　1.4審計人員缺乏職業(yè)判斷

　　審計是一項專業(yè)性極強的工作，它對專業(yè)人員綜合素質有著較高的要求。但是由于中小型會計師事務所的規(guī)模有限，對專業(yè)審計人員的吸引力不足。因此，審計人員缺失，職業(yè)判斷能力欠缺等問題比較突出。目前在中小型會計師事務所內(nèi)部，一方面審計人員自身知識結構與當前的市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展存在較大出入，一些審計人員跟不上當前審計環(huán)境變化，導致在審計工作中缺乏對財務會計信息的理解與分析，增加了財務報告中信息漏洞的問題，影響了對信息的職業(yè)判斷，增加了審計風險;另一方面中小型會計師事務所對審計人員的培訓與再教育缺乏完善的體系，導致審計人員在知識結構與實踐操作難以適應當前的審計工作需求，進而增加了主觀因素導致的審計風險。

　　1.5審計人員職業(yè)道德標準有待提升

　　職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。在市場經(jīng)濟發(fā)展中，審計工作不僅需要審計人員在專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，更需要其具備良好的職業(yè)道德，即能夠根據(jù)遵循獨立、客觀、公正的原則，遵守執(zhí)業(yè)紀律，尊重工作規(guī)則，運用審計思維方式，對其余經(jīng)濟活動進行分析與控制。但是目前中小型會計師事務所中，一方面出于對業(yè)務的追求，企業(yè)自身缺乏整體道德建設，對于審計工作的不嚴肅，嚴重影響了企業(yè)文化建設，導致審計人員職業(yè)道德水平下降;另一方面由于公司內(nèi)部激勵機制不合理、不完善，內(nèi)部工作缺乏活力，審計人員缺乏責任感，嚴重影響了審計工作的有效性，增加了審計風險。

　　2中小型會計師事務所審計風險控制的相關策略

　　2.1優(yōu)化市場環(huán)境，促進審計服務發(fā)展

　　中小型會計師事務所面臨復雜的審計風險，需要市場環(huán)境的支持，而政府在這一過程中應發(fā)揮宏觀調控的職能，一方面加強宣傳，引導中小企業(yè)認識到審計工作對于規(guī)避財務管理風險，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要性，調動其主動與會計師事務所合作的意愿;另一方面設置專門的監(jiān)督機構，劃分監(jiān)督責任，強化中小企業(yè)自覺接受第三方監(jiān)管的意識。面對當前市場競爭環(huán)境，中小型會計師事務所應靈活調整業(yè)務內(nèi)容，拓寬審計服務范圍。

　　2.2健全法律法規(guī)，加強審計監(jiān)管工作

　　在全面依法治國的推動下，不斷完善審計相關法律法規(guī)，是提高審計權威性，規(guī)范市場行為，提高審計經(jīng)濟監(jiān)督職能的重要舉措。我國立法部門應結合當前審計工作的嚴峻性，針對審計風險防范需求，考慮將審計工作納入刑事違法行為，利用嚴格的法律懲罰，控制中小型會計師事務所審計工作中的不規(guī)范行為。審計署應建立健全審計監(jiān)督系統(tǒng)，與立法部門加強溝通合作，完善注冊會計師行業(yè)標準，提高對注冊會計師行為的依法監(jiān)督，推動相關法律法規(guī)的滲透與落實。針對中小型會計師事務所審計風險，制定嚴格的監(jiān)管機制，引導中小型會計師事務所逐步實現(xiàn)信息透明化，公開審計報告，定期或不定期抽查會計師事務所工作，對可能出現(xiàn)的會計風險進行分析與管理;引導民眾依法參與監(jiān)督，對審計工作形成社會壓力，提高中小型會計師事務所依法防范審計風險的能力。

　　2.3協(xié)調各方關系，優(yōu)化審計工作流程

　　從上文中可以發(fā)現(xiàn)，無論是委托機構還是中小型會計師事務所在審計工作中都會處于自身利益考量，破壞審計工作的獨立性。因此，單純依靠其自身覺悟來保持審計工作的客觀性與公正性是不現(xiàn)實的。我們可以嘗試在審計工作的三方關系中，引入一個專門的監(jiān)管機構，利用這一獨立機構，對審計工作流程進行構建。在審計工作中，原來的委托機構，即中小民營企業(yè)可以作為審計客戶，而中小型會計師事務所則根據(jù)監(jiān)管機構的控制對企業(yè)的財務報告進行分析，進而形成切實可靠的審計報告。這樣的審計控制過程，能夠有效保證審計服務人員審計的獨立性，并對中小型會計師事務所起到一定監(jiān)督作用，減少企業(yè)與審計機構在合作中勾結業(yè)務，提高對財務會計信息的解讀能力，避免虛假審計報告等問題的出現(xiàn)，合理控制審計風險，規(guī)范市場經(jīng)濟行為[2]。

　　2.4注重專業(yè)培養(yǎng)，提高職業(yè)判斷能力

　　中小型會計師事務所要想合理規(guī)避審計風險，實現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展，就應該加強對審計人員的素質培養(yǎng)，提高其對審計判斷能力，用專業(yè)力量推動審計工作的有序開展。在專業(yè)審計人員的培養(yǎng)過程中，中小型會計師事務所應逐步完善人才培養(yǎng)機制，對人員培養(yǎng)與構建進行設計與控制，密切關注我國審計原則的調整與變化，相關法律法規(guī)的出臺與調整等，引導審計人員逐漸適應當前審計環(huán)境，提高對客觀因素的判斷能力，進而提高對審計工作的理解;加強與專業(yè)院校的合作，建立人才培養(yǎng)機制，簽訂人才培養(yǎng)合同，根據(jù)會計師事務所的發(fā)展需要對審計人員素質進行定期培訓與再教育，以打造專業(yè)的人才隊伍;健全激勵機制，對于專業(yè)素養(yǎng)突出，職業(yè)判斷能力過硬，且能夠有效防范審計風險的專業(yè)人才進行重點培養(yǎng)，并在薪酬結構上加以體現(xiàn)，以調動審計人員利用專業(yè)素養(yǎng)規(guī)避審計風險的積極性[3]。

　　2.5加強道德建設，提供職業(yè)道德標準

　　人才是當前市場經(jīng)濟發(fā)展的關鍵性因素。在中小型會計師事務所在審計風險控制中，應注重對審計人員的培養(yǎng)，從職業(yè)道德層面進行建設與完善，提高職業(yè)道德標準，進而充分發(fā)揮審計人員職業(yè)風險控制中的作用。在道德建設過程中，中小型會計師事務所一方面應完善內(nèi)部責任制，明確各方工作職責，強化其對審計工作的責任感，轉變審計人員心理狀態(tài)和工作態(tài)度，提高參與審計工作，并規(guī)避審計風險的責任感;另一方面會計師事務所應逐步建立內(nèi)部監(jiān)督，培養(yǎng)職業(yè)道德、責任心強且專業(yè)素質過硬的審計人員，尤其要加強對審計人員的法律意識培養(yǎng)，提高其對依法開展審計工作的認識，利用法律條款完善道德標準，對審計工作中存在的風險進行合理控制，進而提高審計工作的有效性。

　　3結束語

　　隨著審計工作重要性逐漸凸顯，公眾對于審計風險的認識也逐漸提升，中小型會計師事務所在審計工作中面臨的風險也十分突出，其中不僅包括外部環(huán)境造成的風險，也包括審計人員自身專業(yè)素質不足產(chǎn)生的各類風險。因此，中小型會計師事務所應協(xié)調主客觀因素，加強對風險的防范與控制，以最大限度控制審計風險，充分發(fā)揮審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

　　參考文獻：

　　[1]馬慧東.中小型會計師事務所風險導向審計的探討[J].財會學習,2018(27):133.

　　[2]查宇豐.淺議中小型會計師事務所審計風險問題[J].時代金融,2018(05):223.

　　[3]黃立勛,肖敏麗.中小型會計師事務所審計風險問題淺談[J].商場現(xiàn)代化,2015(13):213.

　　《中小型會計師事務所審計風險探索》來源：《當代會計》，作者：陳蘭