為避免上市公司利用資產(chǎn)減值準備計提以及轉(zhuǎn)回進行盈余大清洗，2007年頒布實施了新會計準則，準則規(guī)定長期資產(chǎn)計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回，而企業(yè)短期資產(chǎn)計提減值準備可以轉(zhuǎn)回。本文以此為切入點，分析了上市公司利用短期資產(chǎn)計提減值并轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，并結(jié)合上市公司管理并從會計準則制定細化行業(yè)準則、企業(yè)內(nèi)部控制、會計人員素質(zhì)等角度對上市公司資產(chǎn)減值準備盈余管理提供建議參考。

　　1引言

　　眾所周知，上市公司會計信息質(zhì)量對于廣大報表使用人具有重要指導作用。上市公司利用計提減值準備粉飾報表，進行盈余管理則會損壞企業(yè)會計信息質(zhì)量，進而損害投資者、債權(quán)人等的利益。近年來頻繁爆出上市公司利用資產(chǎn)減值準備計提轉(zhuǎn)回進行盈余管理的案例，如獐子島的扇貝集體出走事件，為避免被特別處理監(jiān)管的亞星化學以及華銳風電，華菱鋼鐵、江紙集團等上市公司都曾傳出利用資產(chǎn)減值準備盈余管理。上市公司運用資產(chǎn)減值準備，調(diào)整企業(yè)盈余，粉飾報表，誤導投資者，不僅降低了會計信息質(zhì)量，而且擾亂市場秩序。2007年新會計準則規(guī)定，企業(yè)長期資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，上市公司利用長期資產(chǎn)盈余管理的空間大大縮小，而短期資產(chǎn)減值準備在原來影響因素消失的情況下，仍然可以轉(zhuǎn)回，這給部分上市公司利短期資產(chǎn)盈余管理留有活動余地。本文研究通過對上市公司資產(chǎn)減值準備計提轉(zhuǎn)回的盈余管理現(xiàn)狀分析，提出相關建議，促進會計信息質(zhì)量的提高，保護財務報告使用人利益。

　　2資產(chǎn)減值盈余管理文獻回顧

　　陳致平(2001)年研究認為獲取私人利益是企業(yè)盈余管理的最終動機，其他動機包括籌資動機、政治成本動機以及避稅動機[1]。李剛(2014)認為經(jīng)濟利益對人們支配行為，致使企業(yè)管理者利用信息不對稱開展盈余管理，其動機有債務契約動因、管理層報酬動因、稅收動因、資本市場動因等間接動因[2]。馮麗梅(2017)認為盈余管理是企業(yè)經(jīng)營不可缺少的經(jīng)營行為，但是過度盈余管理會損害企業(yè)會計信息質(zhì)量，影響投資者做出經(jīng)濟決策[3]。李紅霞、張宇(2008)研究指出，2007年發(fā)行的新會計準則新準則并沒有有效抑制上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理這一現(xiàn)象。企業(yè)為了實現(xiàn)對利潤的掌控，往往利用壞賬準備、存貨跌價準備的計提轉(zhuǎn)回方式進行盈余管理[4]。王福勝、孫妮娜(2009)研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值計提比例和企業(yè)的價值具有密切關系，資產(chǎn)減值比例的增加會對市場價值的變化產(chǎn)生有利影響，資產(chǎn)減值的信息也對市場傳遞積極的信息[5]。緱曉劍(2013)研究指出，資產(chǎn)減值的確定存在難度，企業(yè)利用難以統(tǒng)一標準值的空間進行調(diào)節(jié)，損害企業(yè)會計信息質(zhì)量，導致虛假會計信息產(chǎn)生[6]。

　　3上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理現(xiàn)狀以及對策建議

　　3.1細化會計準則

　　會計準則幾年來不斷調(diào)整更新，逐步趨向于國際會計準則，但是新會計準則還是存在一些不足，使得原本為了會計信息更加真實可靠的資產(chǎn)減值，被企業(yè)利用減值計提與轉(zhuǎn)回，調(diào)整企業(yè)利潤。新會計準則規(guī)定企業(yè)長期資產(chǎn)減值準備的計提在任何情況下都不允許轉(zhuǎn)回，但是短期資產(chǎn)還是留有一定靈活性，在原計提減值準備的范圍內(nèi)允許轉(zhuǎn)回。部分企業(yè)利用企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)比較好的年多計提存貨、應收賬款流動資產(chǎn)減值準備，在企業(yè)經(jīng)營虧損的年度，逐步轉(zhuǎn)回，利用資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，會計分錄如下：借：XX減值準備貸：資產(chǎn)減值準備完善會計準則相關短期資產(chǎn)減值準備計提以及轉(zhuǎn)回的詳細條款，制定以及細化各行業(yè)準則，例如獐子島事件細化生物資產(chǎn)會計準則，精工科技細化制造業(yè)資產(chǎn)減值準備計提轉(zhuǎn)回標準，可以積極有效的抑制企業(yè)資產(chǎn)盈余管理。

　　3.2提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力

　　我國會計人員由于職業(yè)素養(yǎng)自身文化素質(zhì)、利益關聯(lián)等因素的影響普遍不高，缺乏一定職業(yè)判斷，對于存貨、短期借款的減值準備計提轉(zhuǎn)回的判斷仍有一定難度。例如財務準則規(guī)定，企業(yè)使用所提供的商品或勞務過時或者消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格下跌，這時候需要計提減值準備，而轉(zhuǎn)回只是規(guī)定減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，作為財務人員判斷市場變化相對會滯后或者難以掌握的。提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)管審查作用會計人員自身努力學習的同事，公司加強對財務人員的培訓。加強注冊會計師審計獨立性與客觀性，嚴格遵循提高監(jiān)督標準。

　　3.3加強內(nèi)部控制制度

　　企業(yè)運轉(zhuǎn)的大環(huán)境，即企業(yè)內(nèi)部控制制度，較好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)財務人員更加嚴謹，遵循企業(yè)會計準則，降低操縱空間。健全的內(nèi)部控制制度能夠協(xié)調(diào)好企業(yè)的各部門，權(quán)責明確，促使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動有條不紊地進行，保證各項財產(chǎn)的安全。要保證企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性，保證財務信息的質(zhì)量，需要企業(yè)在每一個環(huán)節(jié)上嚴格內(nèi)部控制的執(zhí)行，相互監(jiān)督，多方聯(lián)動，共同做好會計業(yè)務。企業(yè)具有鼓勵知情人士對內(nèi)部人員的不正當甚至違法行為的監(jiān)督舉報，在一定程度上減少公司內(nèi)部濫用職權(quán)任意操縱應收賬款、存貨減值準備的計提轉(zhuǎn)回行為。完善相關法律法規(guī)，加大對違法違規(guī)的懲罰力度。

　　3.4同一折現(xiàn)率選擇標準

　　企業(yè)比較資產(chǎn)賬面價值與可收回金額確定減值損失金額，可收回金額的計算由企業(yè)資產(chǎn)可變現(xiàn)減值與未來現(xiàn)金流量較高者確定。我國會計準則規(guī)定計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值選擇的折現(xiàn)率，通常是市場利率，該利率的計算具有一定計算空間。會計準則對折現(xiàn)利率選擇標準的細化有利于防止企業(yè)利用折現(xiàn)率調(diào)整未來現(xiàn)金流量值。以此影響可收回金額值，最終確定減值損失金額大小。

　　3.5結(jié)合行業(yè)特點合理確定減值金額范圍

　　目前會計準則籠統(tǒng)的減值準則計提原則，并不能詳細適用于所有行業(yè)，例如養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、與制造業(yè)存貨跌價準備計提判斷標準差別較大，也很難要求會計人員能夠精準判斷某一個行業(yè)的減值跡象，轉(zhuǎn)回標準。所以，結(jié)合各行業(yè)特點制定詳細的行業(yè)減值規(guī)范顯得格外重要。行業(yè)規(guī)范的制定需要各方面的配合，需要行業(yè)專家、財會人員、政府等通力協(xié)作共同建立。減值準備的計提還需要掌握市場公允價值，這就需要一個透明的信息市場和成熟的市場價格，需要統(tǒng)計、物價工商等部門聯(lián)合，組建公允價值為主導的價格信息公開平臺。利用科技的力量，建立大數(shù)據(jù)平臺，定期發(fā)布行業(yè)公允價值信息，方便公司財務人員查閱參考。這樣，財務人員可以獲得各行業(yè)的公允價值信息，不需要對每一行業(yè)都精通。

　　4結(jié)語

　　通過細化行業(yè)會計準則，詳細規(guī)定存貨計提減值準備的標準，提高企業(yè)會計從業(yè)人員整體素質(zhì)，加強企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范折現(xiàn)率的選取等措施，進一步防范資產(chǎn)減值準盈余管理操控。

　　參考文獻：

　　[1]陳致平.企業(yè)盈余管理動因分析[J].天津財會,2001(06):8-10.

　　[2]李剛.淺析上市公司的盈余管理動因與治理對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2014(07):116-118.

　　[3]馮麗梅.淺析企業(yè)盈余管理行為的動因及防范[J].商場現(xiàn)代化,2017(01):178-179.

　　[4]李紅霞,張宇.資產(chǎn)減值準備對盈余管理的影響——基于“東北高速”的剖析[J].科技與管理,2008(01):75-77.

　　[5]王福勝,孫妮娜.上市公司資產(chǎn)減值計提與市場價值的相關性研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2009(02):73-77.

　　[6]緱曉劍.金融資產(chǎn)減值的會計處理研宄[J].會計之友,2013(15):72-78.

　　作者：左偉令

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