摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款普遍明顯增多。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，這已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展一大頑癥。應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，在擴(kuò)大銷售、拓展市場(chǎng)、降低經(jīng)營(yíng)成本、強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和實(shí)力等方面有著其他任何結(jié)算方式都無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，應(yīng)收賬款也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)各種不同類型和程度的風(fēng)險(xiǎn)。
　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
　　引言
　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷商品而產(chǎn)生的債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。商業(yè)信用的推行孕育了應(yīng)收賬款，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)又使其居高不下。據(jù)統(tǒng)計(jì):目前我國(guó)有80％以上的企業(yè)深受“三角債”困擾。據(jù)中國(guó)證券報(bào)信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年盈利能力較弱的96家上市公司中有81家應(yīng)收賬款凈額超過(guò)億元，占84％。已披露年報(bào)的187家公司，2006年的應(yīng)收賬款總額294．25億元。另一方面．在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10％，而我國(guó)這一比率高達(dá)60％以上。中國(guó)企業(yè)壞賬率為5％~10%，美國(guó)企業(yè)的壞賬率只有0．25％。雖然，應(yīng)收賬款在擴(kuò)大銷售、拓展市場(chǎng)、降低成本、強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)等方面有著其他結(jié)算方式無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。但應(yīng)收賬款一定程度上又影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
　　一、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)
　　應(yīng)收賬款的存在會(huì)給企業(yè)帶來(lái)各種不同類型和程度的風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：
　　（一）損失估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　我國(guó)企業(yè)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期賒銷全部計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)賬面利潤(rùn)增加，但不一定有現(xiàn)金流入。所以，應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)。
　　（二）資金枯竭風(fēng)險(xiǎn)
　　賒銷使企業(yè)獲得了賬面利潤(rùn)，然而它不得不用流動(dòng)資金去墊付還沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅甚至是股東紅利。影響企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)，大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，加劇了資金鏈的緊張，甚至虛盈實(shí)虧。
　　（三）成本性風(fēng)險(xiǎn)
　　1、機(jī)會(huì)成本
　　應(yīng)收賬款喪失了在有價(jià)證券投資的利息收入而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。
　　2、管理成本
　　企業(yè)為管理應(yīng)收賬款而發(fā)生的費(fèi)用包括收帳費(fèi)用和調(diào)查費(fèi)用兩部分。
　　3、壞賬成本
　　應(yīng)收賬款發(fā)生后，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，客戶的利益取向、經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化，有時(shí)不能按時(shí)償還債務(wù)，這就會(huì)導(dǎo)致壞賬出現(xiàn)。
　　4、缺口資金的組織成本
　　應(yīng)收賬款的存在，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同程度的資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，當(dāng)現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出時(shí)，為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)不得不重新組織資金投入生產(chǎn)。這樣，企業(yè)就必須承擔(dān)貸款利息與相關(guān)費(fèi)用。
　　（四）資金回收風(fēng)險(xiǎn)
　　壞賬損失，是指因各種原因不能收回的應(yīng)收賬款所形成的壞賬而導(dǎo)致的損失。壞賬損失=應(yīng)收賬款總額×壞賬準(zhǔn)備提取率。
　　綜上所述，我們可以看出：應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
　　二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、商業(yè)信用不發(fā)達(dá)、企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、企業(yè)信用管理不健全、企業(yè)商品質(zhì)量因素等。
　　（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
　　在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。賒銷作為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需商品外，還變相地在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提供資金。賒銷使企業(yè)獲得了競(jìng)爭(zhēng)的有利條件，同時(shí)，也帶來(lái)了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）商業(yè)信用不發(fā)達(dá)
　　我國(guó)商業(yè)信用起步較晚，發(fā)展緩慢。在發(fā)展中還存在不少制度障礙。第一，各項(xiàng)相關(guān)制度還有待完善；第二，商業(yè)信用的發(fā)展受到路徑依賴的制約。由于社會(huì)信用體系不完備，部分企業(yè)缺乏法律觀念，信用意識(shí)不強(qiáng)。
　　（三）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
　　為了擴(kuò)大銷售，很多企業(yè)往往采取賒銷策略爭(zhēng)奪市場(chǎng)。因?yàn)橘d銷對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)具有比較明顯的促銷作用。但是，有些企業(yè)未對(duì)付款人資信做深入調(diào)查，就盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，加大了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
　　（四）企業(yè)信用管理不健全
　　目前，企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)、客戶資信管理和客戶授信制度。企業(yè)擁有的客戶信用檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。
　　（五）企業(yè)商品質(zhì)量因素
　　商品質(zhì)量好壞、價(jià)格高低以及品種規(guī)格是否齊全均會(huì)影響客戶的付款愿望。
　　應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)不僅要關(guān)注應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，還應(yīng)關(guān)注到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程、全方位的管理。
　　三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范措施
　　（一）強(qiáng)化應(yīng)收賬款事前管理
　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)施事前管理可以防止70%的拖欠風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施事中管理可以避免35%的拖欠；實(shí)施事后管理可以挽回41%的拖欠損失；實(shí)施全面控制可以減少80%的呆賬和壞賬。從以上統(tǒng)計(jì)資料我們可以看出，大部分風(fēng)險(xiǎn)是事前控制不當(dāng)造成的。相對(duì)而言，事前風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作相對(duì)輕松，成本較低，效果較好。而事后的催收和控制會(huì)給企業(yè)帶來(lái)增加費(fèi)用、喪失市場(chǎng)、內(nèi)部失衡等問(wèn)題。因此，應(yīng)收賬款的事前管理是極其重要的。
　　1、建立信用管理部門
　　賒銷的信用管理需要專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查、分析及專業(yè)化的管理和控制。所以應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門，配備專業(yè)的管理人員，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。
　　2、建立客戶檔案
　　企業(yè)給客戶的信用等級(jí)進(jìn)行定性和定量評(píng)定，建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案，隨時(shí)了解其信用變化狀況。
　　3、制定合理的信用政策
　　信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略和措施。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶的信用情況，制定合理的信用政策：（1）確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn) ，在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，以利潤(rùn)最大或信用成本最低作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。（2）采用正確的信用條件，信用條件是指導(dǎo)企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的條件：主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣兩方面。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款期限。企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)，往往附有現(xiàn)金折扣條件：即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，則能享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠。（3）建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予的最大賒銷限額。
　　4、建立賒銷審批制度和銷售回款一條龍責(zé)任制
　　企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理需要，賦予相關(guān)人員一定賒銷金額的權(quán)限。并建立銷售回款一條龍責(zé)任制，企業(yè)應(yīng)以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷售人員的考核指標(biāo)。
　　5、生產(chǎn)適銷對(duì)路產(chǎn)品，保證產(chǎn)品質(zhì)量
　　積極開發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品科技含量和附加值，采用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進(jìn)技術(shù)人員，生產(chǎn)出質(zhì)量過(guò)硬的產(chǎn)品。
　　（二）應(yīng)收賬款事中控制
　　1、簽訂完善的銷售合同
　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售，需要授權(quán)相關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。完善的銷售合同是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)最有力的保障。
　　2、加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)過(guò)程管理
　　應(yīng)收賬款控制的關(guān)鍵是對(duì)收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理。
　　3、選擇有利的結(jié)算方式
　　賒銷收款結(jié)算方式應(yīng)根據(jù)客戶的不同情況，盡可能地采用對(duì)自身有利的結(jié)算方式和結(jié)算手段。如選擇銀行匯票、銀行承兌匯票、信用證等結(jié)算方式。
　　（三）應(yīng)收賬款事后控制
　　1、實(shí)行資金融通，加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn):
　　（1）應(yīng)收賬款的抵押
　　應(yīng)收賬款的抵押是指應(yīng)收賬款的所有者以應(yīng)收賬款作為抵押，在規(guī)定的期限內(nèi)取得一定額度借款的資金融通方式。金融機(jī)構(gòu)享有應(yīng)收賬款的債權(quán)和追索權(quán)。
　　（2）應(yīng)收賬款的讓售 
　　將應(yīng)收賬款出讓給以專門收購(gòu)應(yīng)收賬款的金融公司取得資金的融通方式。
　　（3）應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)
　　相對(duì)于應(yīng)收賬款而言，應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)的追索權(quán)，而且應(yīng)收票據(jù)在到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)，因此，應(yīng)收票據(jù)在一定程度上可以降低壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。
　　（4）信用保險(xiǎn)
　　中國(guó)平安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司于2007年與全球第三大信用保險(xiǎn)公司法國(guó)科法斯公司聯(lián)合推出“國(guó)內(nèi)貿(mào)易短期信用保險(xiǎn)”。這項(xiàng)業(yè)務(wù)旨在幫助企業(yè)解決應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在投保時(shí)，企業(yè)應(yīng)在壞賬損失和保險(xiǎn)費(fèi)之間權(quán)衡，使風(fēng)險(xiǎn)最低，收益最大。
　　（5）加大應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)
　　保理業(yè)務(wù)起源于19世紀(jì)的北美和歐洲。保理作為一項(xiàng)新興的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，于1987年10月正式登陸我國(guó)商業(yè)銀行。我國(guó)保理業(yè)務(wù)還處于起步階段，保理是保付代理的簡(jiǎn)稱，是指保理商與債權(quán)人簽訂協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其對(duì)應(yīng)收賬款的部分或全部權(quán)利與義務(wù)，并收取一定對(duì)價(jià)的過(guò)程。由保理商為其提供下列服務(wù)中的至少兩項(xiàng)：①貿(mào)易融資；②銷售分戶賬管理；③應(yīng)收賬款的催收；④信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保。企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用保理業(yè)務(wù)，對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有積極的推動(dòng)作用。
　　2、組織好應(yīng)收賬款的催收工作
　　企業(yè)必須定期對(duì)賬，最大可能預(yù)防壞賬的形成。企業(yè)管理者應(yīng)協(xié)調(diào)好銷售部門與財(cái)務(wù)部門之間的關(guān)系，共同做好應(yīng)收賬款的催收工作。
　　3、建立壞賬準(zhǔn)備制度
　　應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。企業(yè)只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失是在所難免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，根據(jù)應(yīng)收賬款的額度，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，應(yīng)及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，防范壞賬損失，提高企業(yè)抵御壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力。
　　結(jié)論
　　應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要的問(wèn)題，應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)的資金是否能順暢流通，針對(duì)應(yīng)收賬款存在的種種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮主觀性，積極采取相應(yīng)措施，以減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)性。在壞賬發(fā)生前，企業(yè)通過(guò)采取事前防范措施，避免、預(yù)防或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，；在損失發(fā)生時(shí)和發(fā)生后，企業(yè)可以采取措施將損失減少到最低限度。由此可見，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范是一種管理的思想，它需要各個(gè)部門的配合，管理部門應(yīng)樹立全新的營(yíng)銷觀念，正確判斷客戶信用，對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的授信管理、過(guò)程控制、積極催討不良債權(quán)；財(cái)務(wù)部門應(yīng)不斷強(qiáng)化監(jiān)督職能，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，；盡量避免呆賬、壞賬發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，為企業(yè)流動(dòng)資金健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)保駕護(hù)航，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。.
　　
　　參考文獻(xiàn)
　　[1]張艦.企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與管理策略[J].企業(yè)活力，2008（7），28-29
　　[2]蔡祖翠.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范.[J].才智,2008（01），320
　　[3]王颯.應(yīng)收賬的風(fēng)險(xiǎn)與防范.[J].民營(yíng)科技,2008（5），66
　　[4]李姣姣.淺析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn).[J].會(huì)計(jì)之友，2008（3），39-40