內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的重要組成部分，其作用的發(fā)揮增強(qiáng)了醫(yī)院管理的有效性，在這一觀點(diǎn)中，內(nèi)部控制起的只是輔助性的作用，其直接作用并沒有體現(xiàn)出來，因此很容易被人所忽視和遺忘。如何通過正常的手段來綜合評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素，從而直接體現(xiàn)其對(duì)醫(yī)院的發(fā)展所起的作用，是本文研究的重點(diǎn)。

　　【摘要】 在醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施過程中，如何使其發(fā)揮效能，即內(nèi)部控制有效性問題，是當(dāng)前內(nèi)部控制實(shí)施中的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，本文從內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵入手，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行了研究和論述。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理論文發(fā)表, 醫(yī)院,內(nèi)部控制,有效性,影響因素

　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性

　　醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性是指對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。“實(shí)現(xiàn)程度”本身又包含二方面的內(nèi)容，第一是對(duì)于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的契合性，即內(nèi)部控制制度建立要與內(nèi)部控制目標(biāo)相一致;第二是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的效率，即通過內(nèi)部控制制度，用最小的成本保障其控制目標(biāo)得以最大程度的實(shí)現(xiàn)。從以上的理解出發(fā)，內(nèi)部控制有效性的實(shí)現(xiàn)，可以從以下兩方面入手。

　　一是以內(nèi)部控制的制度設(shè)立為切入點(diǎn)，從內(nèi)部控制的制度功能、實(shí)施主體及與環(huán)境的契合關(guān)系角度分析內(nèi)部控制的制度有效性。這其中，功能是保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主體所具有的必要特質(zhì)，實(shí)施主體是在制度功能與環(huán)境之間發(fā)揮作用的中介，環(huán)境既是制度功能和實(shí)施主體的影響因素，又對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定發(fā)揮作用。具體地說，內(nèi)部控制的預(yù)防、監(jiān)督和糾偏功能優(yōu)化了醫(yī)院的控制環(huán)境，引導(dǎo)和約束實(shí)施主體的行為趨向于既定的內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制實(shí)施主體的認(rèn)知與行為通過對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建、執(zhí)行與遵守、評(píng)價(jià)等過程，搭建了內(nèi)部控制功能與目標(biāo)的橋梁。內(nèi)部控制環(huán)境則在影響內(nèi)部控制實(shí)施主體認(rèn)知行為的過程中，促成了對(duì)主體認(rèn)知行為的約束和內(nèi)部控制功能的形成。

　　二是以內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程為切入點(diǎn)，考察內(nèi)部控制制度運(yùn)行乃至變遷對(duì)預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)程度。不難理解，如果單純從契合性角度考察內(nèi)部控制的有效性就會(huì)忽略了納入時(shí)間因素后內(nèi)部控制功能、實(shí)施主體、環(huán)境等相關(guān)因素的變化，這就要求內(nèi)部控制在管理過程中為階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;在戰(zhàn)略規(guī)劃、識(shí)別環(huán)境要素、識(shí)別與管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施控制活動(dòng)、信息甄別、監(jiān)督糾偏等活動(dòng)中不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，一次客服時(shí)間因素帶來的內(nèi)部控制制度的有效性減弱。

　　如果將內(nèi)部控制定位于法律規(guī)則，則其有效性應(yīng)更多的體現(xiàn)在相關(guān)要素之間的契合性上，如果將內(nèi)部控制定位于管理活動(dòng)，則其有效性應(yīng)更多的體現(xiàn)于運(yùn)行過程的有效。本文重點(diǎn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行過程有效性的影響因素進(jìn)行了研究。有效的內(nèi)部控制運(yùn)行過程能幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，對(duì)于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平具有積極的意義。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部控制有效性影響因素

　　目前，我國上市公司都建立了完善的內(nèi)部控制制度，但大多數(shù)公立醫(yī)院普遍缺少行之有效、高效率的內(nèi)部控制機(jī)制，其內(nèi)部控制有效性不足的原因不是短期內(nèi)形成的，其影響因素主要有以下幾點(diǎn)。

　　1、醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　(1)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　發(fā)展戰(zhàn)略是醫(yī)院在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。醫(yī)院設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制，最終目標(biāo)是要保障醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。發(fā)展戰(zhàn)略合理規(guī)范了醫(yī)院的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)容，判斷評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)和根本依據(jù)就是其是否有效的保證了發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，發(fā)展戰(zhàn)略也與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，是風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，為醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供依據(jù)

　　(2)醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　組織機(jī)構(gòu)是指為醫(yī)院活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架，是內(nèi)部控制的“硬件”因素。內(nèi)部控制是根據(jù)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)權(quán)分配來建設(shè)和運(yùn)行的，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運(yùn)行效率低下。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置涉及到多方面的因素，包括醫(yī)院性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念、管理要求等，同時(shí)還要考慮管理人員的信息溝通渠道及風(fēng)險(xiǎn)防范體系。組織機(jī)構(gòu)必須要服從醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，當(dāng)戰(zhàn)略作出調(diào)整時(shí)，需要組織結(jié)構(gòu)迅速做出相應(yīng)的改動(dòng)以保證發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院在進(jìn)行職責(zé)劃分和職責(zé)授權(quán)時(shí)，對(duì)不同崗位設(shè)置不同的權(quán)限與控制規(guī)范，為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)責(zé)任的組織成員提供所需資源，并保證他們的能力與職責(zé)權(quán)限相匹配。

　　(3)醫(yī)院文化對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　醫(yī)院文化是軟環(huán)境因素，是醫(yī)院在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中不斷探索的結(jié)果。醫(yī)院文化雖然是無形的，但其塑造需要以醫(yī)院制度和戰(zhàn)略的有形形式體現(xiàn)出來，即將醫(yī)院文化制度化。首先，醫(yī)院的管理層是醫(yī)院文化塑造的原始動(dòng)力，是醫(yī)院文化的創(chuàng)造者、履行者、激勵(lì)者，不僅要在嚴(yán)格要求自己的前提下，以身作則率先垂范，還要積極倡導(dǎo)醫(yī)院?jiǎn)T工遵守醫(yī)院內(nèi)部控制和醫(yī)院文化制度，使員工在醫(yī)院文化的指引下積極的投身到工作中。其次，將內(nèi)部控制規(guī)范與醫(yī)院文化建設(shè)有機(jī)結(jié)合，使其相互促進(jìn)、相互發(fā)展，使醫(yī)院文化在長(zhǎng)期發(fā)展的過程中逐漸體現(xiàn)出內(nèi)部控制的特征及規(guī)范，最終形成醫(yī)院的“內(nèi)控文化”。同時(shí)，要加強(qiáng)員工的醫(yī)院文化意識(shí)，創(chuàng)造誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的文化氛圍，并積極引導(dǎo)員工的合作意識(shí)，在團(tuán)隊(duì)協(xié)作中不斷提高自身能力，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院與員工的雙贏。

　　2、運(yùn)行成本對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要付出一定的運(yùn)行成本。一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱藛挝活I(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能因內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺失給單位造成更大的損失。 　　3、醫(yī)院規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　醫(yī)院規(guī)模主要通過影響醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)制度以及信息披露質(zhì)量影響醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)過其他學(xué)者的理論研究表明：醫(yī)院規(guī)模越小，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量越低，即其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性越差。由此可以看出，提高醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的有效方法之一是改善完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平以及責(zé)任意識(shí);其次，是為中小醫(yī)院的發(fā)展提供良好的環(huán)境，大力提高對(duì)中小醫(yī)院的政策支持力度，鼓勵(lì)中小醫(yī)院不斷將規(guī)模做大做強(qiáng)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況越好，規(guī)模越大，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量就越高，醫(yī)院發(fā)生違反法律法規(guī)行為的可能性就越小。因此，醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性與醫(yī)院的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況有直接的聯(lián)系。

　　4、人力資源對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　人力資源是醫(yī)院組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄用的各種人員，包括臨床、后勤和行政管理人員。人力資源是醫(yī)院內(nèi)部控制的最基本元素和重要組成部分，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，需要“人”的有效執(zhí)行。科學(xué)合理的人力資源體系及人力資源結(jié)構(gòu)能實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，使人力資源效用最大化，保證醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　設(shè)計(jì)好的制度能否有效被實(shí)施，達(dá)到預(yù)期效果，關(guān)鍵在于實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)人員的素質(zhì)。內(nèi)部控制作為一種制度，其根本是依靠人去執(zhí)行。由于人的自利性，制度本身必然需要一套科學(xué)、可行的評(píng)價(jià)考核機(jī)制對(duì)執(zhí)行人的行為進(jìn)行監(jiān)督。科學(xué)合理的人力資源體系及人力資源結(jié)構(gòu)能實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，使人力資源效用最大化，保證醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理團(tuán)隊(duì)是醫(yī)院人力資源的核心，管理團(tuán)隊(duì)包括高層和中層，其經(jīng)營(yíng)管理素質(zhì)及行為能力決定了醫(yī)院的整體實(shí)力。其次，醫(yī)院?jiǎn)T工的勝任能力、創(chuàng)新精神、誠實(shí)敬業(yè)等因素是內(nèi)部控制科學(xué)有效的合理保證。同時(shí)醫(yī)院對(duì)員工的招聘、訓(xùn)練、業(yè)績(jī)考評(píng)、激勵(lì)制度等很大程度上決定了醫(yī)院的人力資源水平。

　　醫(yī)院的每個(gè)員工不僅要是內(nèi)部控制的被制約者，更要成為建設(shè)者和維護(hù)者，全面提高內(nèi)部控制意識(shí)，自覺履行內(nèi)部控制規(guī)范。醫(yī)院要建立一套人才招聘體系，特別是對(duì)管理層人員的能力、素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)等嚴(yán)格把關(guān)，同時(shí)還要定期通過后續(xù)教育、崗位培訓(xùn)、績(jī)效考核等辦法提高人員的整體素質(zhì)，特別加強(qiáng)醫(yī)院?jiǎn)T工對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的學(xué)習(xí)。不斷完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工的工作熱情及創(chuàng)造力，降低人員流失風(fēng)險(xiǎn)，從而提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　5、評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

　　監(jiān)督機(jī)制是醫(yī)院權(quán)益相關(guān)人員對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)成果、行為和決策進(jìn)行一系列客觀、及時(shí)的審核、監(jiān)察和督導(dǎo)行動(dòng)。監(jiān)督是內(nèi)部控制有效性的保證，要確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行且具有好的效果，內(nèi)部控制過程就必須由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)及時(shí)的情況下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并采取恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。如對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實(shí)際工作中，還有個(gè)別單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒有很好地實(shí)行分離制約制度。可見，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

　　三、結(jié)語

　　對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素研究是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中的一個(gè)不可或缺的組成部分。同時(shí)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性影響因素的研究，并不是單純的為了研究而研究，而是通過研究來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。通過構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)控體系，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，即在財(cái)務(wù)活動(dòng)全過程中建立相互制約的制度，加強(qiáng)權(quán)利制衡;建立以“堵”為主的監(jiān)察防線，即在財(cái)務(wù)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，并將其納入程序化、規(guī)范化管理;建立以“查”為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立審計(jì)委員會(huì)，執(zhí)行監(jiān)督審查職能。

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