摘要：本文分析了施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理，對賬款形成的原因以及企業(yè)造成影響，并提出了防范機制處置進行探討。
　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收帳款,財務(wù)危機,防范機制
　　應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。施工企業(yè)（亦稱建筑安裝企業(yè)）是主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門工程的生產(chǎn)企業(yè)。施工企業(yè)的應(yīng)收帳款是由于承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項。施工企業(yè)應(yīng)收帳款的管理是企業(yè)營銷管理的重要組成部分，管理好應(yīng)收帳款，有利于加強企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風(fēng)險。作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收帳款的管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。
　　一、應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀及形成原因
　　根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國目前企業(yè)應(yīng)收帳款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。各企業(yè)在經(jīng)營過程中由于經(jīng)營方式的不同和回收管理力度的強弱，不同程度的存在著應(yīng)收帳款。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成應(yīng)收帳款居高不下，以成為經(jīng)濟運行中一大頑癥。據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達市場經(jīng)濟中，施工企業(yè)應(yīng)收帳款總額一般不高于10%，而在我國，這一比例高達30%至40%，部分企業(yè)甚至高達60%以上。根據(jù)對某公司近三年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計如下：
　　單位：萬元

              
　　　　該公司應(yīng)收帳款占流動資產(chǎn)的比例為36%至46%之間，大量的應(yīng)收帳款給企業(yè)帶來了很大的經(jīng)營風(fēng)險，據(jù)統(tǒng)計造成應(yīng)收帳款主要原因有以下幾方面：
　　（一）企業(yè)缺乏風(fēng)險意識。為了搶占市場，擴大銷售，一些企業(yè)在進入市場之初，為了盡快地打開營銷局面先對付款人資信程度未作深入調(diào)查、對應(yīng)收帳款風(fēng)險未盡行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂合同來吸引客戶，擴大其市場分額，于是產(chǎn)生了較高的帳面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金收不回的問題，因此形成了一部分具有周轉(zhuǎn)性的客戶應(yīng)收帳款。
　　（二）系統(tǒng)內(nèi)相互拖欠。有些企業(yè)由于資金結(jié)構(gòu)不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經(jīng)營不善，自身積累造成企業(yè)經(jīng)營流動資金短缺，因此，在系統(tǒng)內(nèi)常常先貸后款，相互拖欠，也形成了部分應(yīng)收帳款。另外，由于某些企業(yè)和發(fā)包單位同屬于一個集團，形成內(nèi)部三角債也造成應(yīng)收帳款得不到及時回收。
　　（三）管理無章，放任自流。有些企業(yè)對應(yīng)收帳款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不徇，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時和業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下，帳齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津。
　　（四）內(nèi)部激勵機制不健全。在有些企業(yè)中，為了調(diào)動企業(yè)管理人員的積極性，往往只將工資報酬與開拓市場任務(wù)掛鉤，增大了產(chǎn)生壞帳的可能性，未將應(yīng)收帳款納入考核體系。因此管理人員為了個人利益，只關(guān)心投標(biāo)任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收帳款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收帳款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收帳款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。
　　（五）對帳不及時。由于經(jīng)營過程中貨物與資金流動在時間上和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等發(fā)生誤差的可能性，經(jīng)營過程中債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對帳，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而往往由于不及時與發(fā)包單位對帳，有時即使是對了帳，但只是口頭上的承認(rèn)，并沒有形成合法有效的對帳依據(jù)。
　　（六）未對應(yīng)收帳款按風(fēng)險程度進行分類管理，對應(yīng)收帳款管理責(zé)任部門不清等因素往往造成應(yīng)收帳款不能及時收回。
　　二、應(yīng)收帳款對企業(yè)的影響
　　應(yīng)收帳款對企業(yè)的影響主要來自兩方面。
　　（一）高額的應(yīng)收帳款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務(wù)危機。
　　施工企業(yè)通過市場拓展不斷的承接工程進行施工，而工程增多的背后就是不斷上升的應(yīng)收帳款，很多施工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下，因應(yīng)收帳款管理不善而導(dǎo)致應(yīng)該收到的應(yīng)收帳款沒有收回而面臨財務(wù)危機。由于資金流的緊張，而新開拓市場等需要投標(biāo)保證金、投標(biāo)保函等，對企業(yè)的生存、發(fā)展造成重大的影響。
　　（二）應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響。
　　應(yīng)收帳款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險上，據(jù)統(tǒng)計施工企業(yè)應(yīng)收帳款在企業(yè)三年以上的，往往由于和業(yè)主在工程結(jié)算存在差異，很難再收回，實際作為壞帳但未作壞帳處理的情況非常普遍。不過，根據(jù)新的《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對不能收回的應(yīng)收帳款按照帳齡的長短提取壞帳準(zhǔn)備，這樣將會促使施工企業(yè)加大對應(yīng)收帳款風(fēng)險的認(rèn)識。
　　三、應(yīng)收帳款防范機制的建立
　　應(yīng)收帳款管理首先應(yīng)從源頭控制，防范于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。
　　（一）建立專門的信用管理機構(gòu)，對應(yīng)收帳款進行管理。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，需特定的部門和組織才能完成。施工企業(yè)中，一般采取兩種形式設(shè)立信用管理部門，一種是總會計師或財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，一種是經(jīng)營管理領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適用于不同的施工企業(yè)。
　　（二）建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)
　　專門的信用管理部門必須對客戶進行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是動態(tài)客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理這就是動態(tài)資源管理。其調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件，簡稱“5C”系統(tǒng)，另外還包括客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景，行業(yè)的風(fēng)險程度等。
　　（三）建立應(yīng)收帳體款的監(jiān)控體系。
　　應(yīng)收帳款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收帳、逾期風(fēng)險逾警等各個環(huán)節(jié)。
　　1、施工過程監(jiān)控
　　施工企業(yè)建造業(yè)務(wù)中，其監(jiān)控應(yīng)包括：首先是投標(biāo)前由信用部門和市場開發(fā)部門調(diào)查業(yè)主資信狀況、項目審批手續(xù)、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業(yè)主參與投標(biāo)。第二是在生產(chǎn)過程中積極做好中期計量支付工作，對業(yè)主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。第三是在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目收尾、投標(biāo)保證金的回收做好準(zhǔn)備。最后，在完工后積極做好項目善后工作和產(chǎn)品使用情況回訪工作，收集業(yè)主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞帳風(fēng)險。
　　2、財務(wù)部門對應(yīng)收帳款的分析管理
　　財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收帳款的回收情況，帳齡等情況進行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)管理授信部門和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的客戶的帳齡分析表及分析資料交給管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析各項應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險對財務(wù)狀況的影響。
　　3、信用部門和工程管理部門應(yīng)進行應(yīng)收帳款的跟蹤服務(wù)。從工程一開始，應(yīng)對業(yè)主進行跟蹤、監(jiān)督，從而確定業(yè)主正常支付工程款、最大限度的降低逾期應(yīng)收帳款的發(fā)生率。通過應(yīng)收帳款的跟蹤管理服務(wù)，保持與業(yè)主經(jīng)常聯(lián)系，以便作出相應(yīng)的對策，維持與業(yè)主的良好關(guān)系。同時也使業(yè)主感覺到債權(quán)人施加的壓力，使業(yè)主一般不敢輕易推遲付款、極大的提高應(yīng)收帳款的回收率。通過應(yīng)收帳款的跟蹤管理服務(wù)，可以快速識別應(yīng)收帳款的逾期風(fēng)險，以便選擇有效的追討手段。
　　（四）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
　　內(nèi)部審計在應(yīng)收帳款的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查對各業(yè)主中有無異常應(yīng)收帳款的現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回應(yīng)收帳款等情況，確保應(yīng)收帳款的回收。
　　四、應(yīng)收帳款的處置
　　即便是設(shè)置了完善的應(yīng)收帳款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期的應(yīng)收帳款，這主要是有兩個方面的原因，首先是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行，其次是市場經(jīng)濟的瞬息萬變隨時有可能導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況惡化而無力償還到期債務(wù)。在逾期的應(yīng)收帳款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執(zhí)行外，還可以采取以下幾種積極的方式。
　　（一）成立追債清收小組，對應(yīng)收帳款進行催討
　　企業(yè)管理當(dāng)局對已經(jīng)到期的應(yīng)收帳款應(yīng)交由應(yīng)收帳款追債清收小組進行催討，對于大型的施工企業(yè)集團，應(yīng)成立以集團本部為中心的追債清收小組。追債清收小組應(yīng)對應(yīng)收帳款進行劃分，按照國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)為6個等級：1、正常債權(quán)2、要注意債權(quán)3、問題債權(quán)4、危險債權(quán)5、實際破產(chǎn)債權(quán)6、已破產(chǎn)債權(quán)。追債清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的追收催討方式。
　　（二）債務(wù)重組
　　債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收帳款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。
　　其中債轉(zhuǎn)股在現(xiàn)階段是一種最實用有有效的方法，從上世紀(jì)90年代后期許多施工企業(yè)也參與到自行投資建設(shè)公路橋梁等，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革債轉(zhuǎn)股已成為處理巨額應(yīng)收帳款的重要方式之一。
　　（三）出售債權(quán)
　　出售債權(quán)是指應(yīng)收帳款持有人將應(yīng)收帳款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機構(gòu)，由它們直接向客戶收取帳款的交易行為。出售債權(quán)的例子在我國比較少見，但隨著市場經(jīng)濟的成熟和我國建筑施工市場的逐步對外開放，應(yīng)收帳款出售將成為企業(yè)處理應(yīng)收帳款的主要手段之一。

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