近年來，黨和政府不斷推出“放管服”新舉措，旨在持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力。稅收營(yíng)商環(huán)境作為社會(huì)整體營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，一直以來得到了稅務(wù)部門的高度重視和持續(xù)改善。尤其是國(guó)家稅務(wù)總局推出“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”以來，稅收營(yíng)商環(huán)境提升明顯。近年來，黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革全面進(jìn)入新階段，各領(lǐng)域改革不斷深化和加速，也對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境提出了更多、更新、更高的要求。

　　一、稅務(wù)部門“放管服”改革現(xiàn)狀

　　(一)辦稅標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化不斷推進(jìn)稅收法定原則的落實(shí)，近兩年稅收立法工作進(jìn)度明顯加快，制度保障更加堅(jiān)實(shí)。通過修訂和出臺(tái)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》、《稅收征管操作規(guī)范》以及陸續(xù)出臺(tái)稅種和特定業(yè)務(wù)管理規(guī)程，在業(yè)務(wù)辦理流程和標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)現(xiàn)了全國(guó)統(tǒng)一，涉稅業(yè)務(wù)辦理過程更加規(guī)范和透明，辦事效率明顯提升。通過辦稅大廳標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，加大硬件設(shè)施投入，有效改善了辦稅環(huán)境，使納稅人辦稅更加舒適、高效，稅務(wù)機(jī)關(guān)形象明顯提升。2018年通過推進(jìn)國(guó)稅、地稅征管體制改革對(duì) 1994 年分稅制施行以來長(zhǎng)期分設(shè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了合并，納稅人辦稅不再區(qū)分國(guó)地稅，這一舉措將長(zhǎng)期以來納稅人在國(guó)地稅之間兩頭跑、兩頭報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)執(zhí)法等一系列問題化解于無形，也遏制住在納稅管理和服務(wù)領(lǐng)域的大量重復(fù)投入和建設(shè)，大幅減少了稅收征收成本。同時(shí)將征管精力進(jìn)一步充沛，為強(qiáng)化事中事后管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　(二)事項(xiàng)辦理便捷化通過推行辦稅事項(xiàng)前移，實(shí)行涉稅資料的前臺(tái)受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)，納稅人不再需要在稅務(wù)內(nèi)設(shè)部門間蓋公章、做審批。通過推行同城通辦、省域通辦，納稅人部分業(yè)務(wù)可異地辦理。通過稅務(wù)窗口入駐地方政府政務(wù)大廳，實(shí)行商事登記、不動(dòng)產(chǎn)交易、社保繳費(fèi)等事項(xiàng)的“一廳通辦”，有效解決了納稅人辦稅多頭跑的問題。通過實(shí)行辦稅“最多跑一次”和推出稅務(wù)專郵、容缺受理等輔助措施，明顯提高了辦事效率，降低了納稅人的辦稅成本。

　　(三)優(yōu)惠享受簡(jiǎn)便化 2015 年以來，各稅種稅收優(yōu)惠的享受方式發(fā)生較大變化，原來較多的審批類(核準(zhǔn)類)優(yōu)惠都變成了備案類優(yōu)惠，目前核準(zhǔn)類的稅收優(yōu)惠僅保留9 項(xiàng)。享受優(yōu)惠不再需要層層審批，稅收優(yōu)惠的辦理更加簡(jiǎn)便和高效。以企業(yè)所得稅為例，將多數(shù)優(yōu)惠由審批改為備案，2019 年開始企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，取消了多數(shù)需要報(bào)送的資料，納稅人享受稅收優(yōu)惠更加便捷。

　　二、“放管服”改革中存在的問題

　　(一)稅收制度供給不完善 1.稅收法定原則未落實(shí)到位。主要體現(xiàn)在稅收立法周期過長(zhǎng)、法律體系分散，部分稅種(如作為主體稅種的增值稅)還是依據(jù)國(guó)務(wù)院條例等法規(guī)的形式予以規(guī)定和征收。這些問題一方面嚴(yán)重影響和制約了稅收法定原則的貫徹落實(shí)和操作，造成了稅收的不公，另一方面損害了稅法的權(quán)威性，不利于提高納稅人的納稅遵從度，稅收營(yíng)商環(huán)境受到了損害。 2.業(yè)務(wù)規(guī)范與實(shí)際業(yè)務(wù)有脫節(jié)。《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》、《稅收征管操作規(guī)范》的發(fā)布，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理、服務(wù)工作的開展制定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是目前這兩個(gè)規(guī)范還存在不足。如業(yè)務(wù)涵蓋范圍不全，部分涉稅業(yè)務(wù)未包括在內(nèi)，社保費(fèi)征收及非稅業(yè)務(wù)完全未涉及。再如部分業(yè)務(wù)辦理規(guī)范與實(shí)際情況脫節(jié)，無法為基層辦理業(yè)務(wù)提供權(quán)威準(zhǔn)確的依據(jù)。 3.稅收規(guī)范性文件復(fù)雜多變。隨著社會(huì)的發(fā)展，除了立法外稅制也在通過出臺(tái)部門規(guī)章、制發(fā)稅收規(guī)范性文件的方式不斷演進(jìn)和完善。但是伴隨而來的是政策文件繁多、變動(dòng)頻繁，文件之間互相交織關(guān)聯(lián)，稅制的復(fù)雜度也不斷提高，稅收政策文件的理解和掌握難度增大，使得稅務(wù)工作者、專業(yè)會(huì)計(jì)、涉稅服務(wù)人員的從業(yè)門檻不斷提高。近年來，雖然自上而下持續(xù)開展稅收規(guī)范性文件清理，但是清理的方式有些是全文廢止，有些是條款廢止，使得原本復(fù)雜的政策文件體系更加復(fù)雜化。

　　(二)稅務(wù)“放管服”仍需不斷完善 “放管服”改革實(shí)施以來，稅務(wù)部門通過不斷的進(jìn)行征管體制改革和提升服務(wù)水平逐步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)領(lǐng)域的“放的開”和“管的好”，但“管的住”仍需不斷完善。稅收征管環(huán)節(jié)在不斷后移，后續(xù)管理的有效體系未同步形成，后續(xù)管理的手段缺失、效果不明顯，稅務(wù)“放管服”改革未全面有效推進(jìn)。隨著近年來市場(chǎng)主體的爆發(fā)式增加，每個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)的管戶動(dòng)輒上百戶，更有甚者達(dá)到上千戶，利用舊有的人工開展事前審核、事后核查手段來實(shí)施有效管理顯然不科學(xué)。管理的失能會(huì)造成納稅遵從度的降低，會(huì)形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的效應(yīng)，從而造成稅負(fù)的不公，反過來侵蝕已經(jīng)形成良好效應(yīng)的“放管服”改革基礎(chǔ)。稅務(wù)“放管服”改革未全面有效推進(jìn)的另一表現(xiàn)是稅務(wù)信用等級(jí)的管理和應(yīng)用不適應(yīng)實(shí)際需要。目前稅務(wù)信用等級(jí)主要是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)用，對(duì)高信用等級(jí)的外部應(yīng)用較成功的例子屈指可數(shù)(如“銀稅互動(dòng)”)，對(duì)低信用等級(jí)的跨部門聯(lián)合懲戒不足，而且納稅信用等級(jí)的評(píng)定周期為年，不能及時(shí)、全面反應(yīng)納稅人實(shí)際的納稅義務(wù)履行情況。

　　(三)報(bào)送資料繁雜、冗余盡管國(guó)家稅務(wù)總局通過陸續(xù)推出《稅收征管規(guī)范》、《納稅服務(wù)規(guī)范》，推行業(yè)務(wù)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，對(duì)大多數(shù)辦稅事項(xiàng)需要報(bào)送的涉稅資料進(jìn)行了明確。近幾年也對(duì)辦理涉稅事項(xiàng)需要報(bào)送的資料進(jìn)行過多次清理和精簡(jiǎn)。但因第三方涉稅信息的缺失，誠(chéng)信納稅社會(huì)氛圍還未完全形成，面對(duì)實(shí)際辦稅過程中各種復(fù)雜的情況，為了盡可能的規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)，消除納稅人申報(bào)資料中可能存在的造假死角，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員往往會(huì)以“稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料”為依據(jù)，要求報(bào)送規(guī)定之外的其他資料。這對(duì)弄虛作假者來說，可以有效地求真去偽，對(duì)誠(chéng)實(shí)守信者來說，卻成為人為設(shè)置的重重關(guān)卡。

　　三、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的建議

　　(一)夯實(shí)依法治稅基礎(chǔ) 1.嚴(yán)格落實(shí)稅收法定原則。國(guó)家“十三五”計(jì)劃實(shí)施以來，已經(jīng)有多個(gè)稅種的征收實(shí)現(xiàn)了人大立法，如《資源稅法》、《耕地占用稅法》、《契稅法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》，《個(gè)人所得稅法》也實(shí)現(xiàn)了大幅修訂。但是主體稅種增值稅因相關(guān)政策仍在改革調(diào)適中尚沒有完成立法，房地產(chǎn)稅因受制于不動(dòng)產(chǎn)登記進(jìn)程等原因立法暫時(shí)擱置，《稅收征管法》部分內(nèi)容已與實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)也亟待修訂。所以要根據(jù)稅制改革的總體方向，加快和推動(dòng)稅法立法進(jìn)程，盡快實(shí)現(xiàn)所有稅種依法征收。在實(shí)現(xiàn)所有稅種立法的基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)格的稅收規(guī)范性文件制定制度，全面清理稅收規(guī)范性文件，清理各項(xiàng)陳舊、不能體現(xiàn)稅收精神和原則的規(guī)定，逐步形成權(quán)威、統(tǒng)一的稅法典體系。 2.適度提升稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限。高效廉潔的稅收系統(tǒng)不能僅依靠人的自覺去執(zhí)行，還要依靠較高的違法成本和嚴(yán)格、公平的稅收?qǐng)?zhí)法，以此來提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。要擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查、留置、涉稅刑事偵查等權(quán)力，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收稽查能力，以此來提升稅法的執(zhí)行力，在“放的開”的同時(shí) “管得好”。同時(shí)要壓縮稅收?qǐng)?zhí)法中的自由裁量權(quán)空間，制定具體、嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量基準(zhǔn)，降低執(zhí)法的隨意性。

　　(二)進(jìn)一步強(qiáng)化后續(xù)管理 1.通過完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系強(qiáng)化稅務(wù)后續(xù)監(jiān)管。要以本次國(guó)地稅征管體制改革為契機(jī)，全面布局未來稅收征管工作，為構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管和服務(wù)體系奠定基礎(chǔ)。國(guó)家稅務(wù)總局提出了建立風(fēng)險(xiǎn)+信用稅收管理體系目標(biāo)，為有效實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管確定了有效途徑。目前的當(dāng)務(wù)之急是要全面盤點(diǎn)現(xiàn)有征管資源，以風(fēng)險(xiǎn)管理、信用管理、分類分級(jí)管理等現(xiàn)代稅收征管理念為指導(dǎo)，合理配置征管資源，細(xì)化征管制度，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅收法律。要盡快增訂完善《稅收征管操作規(guī)范》這一業(yè)務(wù)遵循，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理已在部分省市試行的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)成果，在全國(guó)范圍內(nèi)推行，通過有效實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管來促進(jìn)稅負(fù)的公平。在完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)要盡快建立和完善風(fēng)險(xiǎn)提示機(jī)制，給納稅人自我糾正的機(jī)會(huì)，有效降低行政處罰的比例，提高納稅人的納稅遵從度。 2.改革現(xiàn)有稅務(wù)信用管理模式。從國(guó)家稅務(wù)總局層面積極參與到國(guó)家的社會(huì)信用體系建設(shè)進(jìn)程，將納稅信用作為社會(huì)信用評(píng)價(jià)的重要組成部分，從根本上實(shí)現(xiàn)納稅信用的聯(lián)合懲戒或者激勵(lì)。改變目前納稅信用等級(jí)按年評(píng)定的周期，降低信用等級(jí)評(píng)定的人工參與度，改為實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，及時(shí)、全面反映納稅人近一個(gè)時(shí)段的納稅義務(wù)履行情況，為內(nèi)部管理、服務(wù)和外單位提供更為準(zhǔn)確的依據(jù)。

　　(三)強(qiáng)化信息技術(shù)支撐 1.解決現(xiàn)有信息化平臺(tái)系統(tǒng)問題。繼續(xù)保持稅務(wù)系統(tǒng)在信息化方面的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，深入推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”戰(zhàn)略，將信息化技術(shù)作為征管體制改革的技術(shù)支撐。在“金稅三期”系統(tǒng)中加入電子檔案管理功能，實(shí)現(xiàn)納稅人報(bào)送資料的電子化管理，實(shí)現(xiàn)資料的重復(fù)使用。以國(guó)地稅征管體制改革為契機(jī)，厘清非稅收入業(yè)務(wù)辦理職責(zé)和流程，不斷朝著所有業(yè)務(wù)“零上門”辦理的目標(biāo)推進(jìn)，盡快實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收繳、其他非稅收入申報(bào)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理。目前電子稅務(wù)局的建設(shè)總局雖有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是在稅收征管系統(tǒng)版本統(tǒng)一的現(xiàn)狀下，也應(yīng)推進(jìn)電子稅務(wù)局的全國(guó)統(tǒng)一。同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步整合現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，如電子稅務(wù)局、發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)、自然人電子稅務(wù)局、不動(dòng)產(chǎn)登記辦稅平臺(tái)等外部服務(wù)入口，為納稅人、繳費(fèi)人提供統(tǒng)一入口。 2.提升業(yè)務(wù)系統(tǒng)的智能化程度。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局近期的披露，目前“金稅四期”系統(tǒng)正在籌建中，智能化應(yīng)當(dāng)作為實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理和服務(wù)的重要考量和需求加以實(shí)現(xiàn)，因?yàn)殡S著稅收法定進(jìn)程的不斷推進(jìn)，稅制將趨于穩(wěn)定。將一套基本穩(wěn)定的稅制進(jìn)行信息化實(shí)現(xiàn)和多數(shù)業(yè)務(wù)的智能化運(yùn)轉(zhuǎn)在現(xiàn)行技術(shù)條件下并非沒有可能。信息系統(tǒng)的智能化運(yùn)轉(zhuǎn)雖不能完全替代人工，但是其對(duì)效率的提升將使得納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都受益，因?yàn)檩^高的服務(wù)效率也是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的重要內(nèi)容。

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　　《“放管服”背景下的稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化》來源：《財(cái)會(huì)研究》，作者：陳雅君1 牛 鵬2