小微企業以其鮮活的生命力，逐漸成為我國國民經濟體系中至關重要的龐大企業群體，在促進就業和調整產業結構等方面的影響力不容小覷。但是其“小微”特征也使得其在經濟浪潮中較為脆弱。2020年以來爆發的新冠疫情讓我國小微企業經歷了一場寒冬，再一次印證了政府政策扶持的必要性和迫切性。從稅收角度看，高稅負一直是阻礙小微企業發展的攔路虎，對此政府陸續出臺了一系列稅收優惠措施。在疫情背景下，為助力小微企業的復蘇甚至存活，在已有政策的基礎上構建更科學更具普惠性的稅收優惠政策體系就顯得尤為重要，以充分發揮小微企業在“雙創”進程中的活力。

　　一、小微企業稅收優惠梳理

　　《企業年度報告(2018)》顯示，從2015年以來我國小微企業的數量持續上升，存續和經營質量也不斷提升，這離不開國家和地方的政策扶持。稅收方面，小微企業繳納的十多種稅種中增值稅和企業所得稅是主要稅種，現有的稅收優惠也主要是關于這兩大稅種，現按時間順序將小微企業這兩大稅種的稅收優惠做一個梳理(見表1、表2)。

　　二、小微企業稅收優惠存在問題

　　從第一部分的分析可以看出，不斷出臺的稅收優惠給予了小微企業極大的政策支持，是小微企業的蓬勃發展的強心劑。但是相關稅收優惠存在的問題和效果一樣明顯：

　　(一)不同稅種對小微企業界定的標準不一致

　　從表3可以看出，不同的稅種設置了不同的小微企業界定標準，使得企業在享受稅收優惠時要按照不同的規定計算和適用，在一定程度上增加了企業享受稅收優惠的成本，與稅收效率性原則相悖。

　　(二)“一刀切”的減免方式缺乏科學性和合理性

　　一是沒有對小型企業和微型企業可享受的優惠加以區分，二者享受優惠的條件和起點是相同的，并未對微型企業給予更多的支持。二是在小微企業的劃分標準上沒有按照行業進行區分。不同的行業小微企業的收入水平和盈利能力有很大差別，但卻采用一樣的劃分起點和上限，這明顯不科學。三是劃分標準上限前后稅負差別巨大。以增值稅的月銷售額優惠起點100000元為例，當月銷售額為100001元則需要繳納3000元(100001×3%)的增值稅。雖然僅1元之差，但繳納的稅卻相差巨大，這不利于實現稅收公平。四是企業所得稅優惠范圍實際未將虧損的小微企業包含在內。現有的企業所得稅稅收優惠只有當小微企業盈利有應納稅所得額時才有意義，對于虧損的小微企業而言沒有應納稅所得額，也就談不上減免享受優惠。

　　(三)缺乏個稅稅收優惠政策

　　個體工商戶雖然在法律范疇內不是企業，但其在規模和收入等方面符合小微企業，且數量龐大。個體工商戶繳納個稅而不繳納企業說的稅，但目前并沒有針對個體工商戶個稅方面的稅收優惠。

　　三、小微企業稅收優惠政策建議

　　(一)增強稅收優惠政策的普惠性

　　小微企業時國民經濟中的龐大群體，有必要制定適用絕大部分小微企業的優惠政策，將享受條件和門檻降低，讓更多的小微企業享受到政策扶持，激發“大眾創業、萬眾創新”的熱情。

　　(二)不同行業優惠差別化

　　應改變目前不同行業一刀切的優惠方式，針對行業的特點制定小微企業的劃分標準和優惠措施，體現行業導向性。

　　(三)推進稅制簡化，完善稅收立法

　　小微企業規模小但繳納的稅種卻很多，應該進一步簡化小微企業的稅制，通過立法規范小微企業和稅務機關的征納行為，使小微企業能以最低的成本、最高的效率享受最有效的稅收優惠。

　　(四)制定個人所得稅稅收優惠政策

　　針對和小微企業同質的個體工商戶給予個稅方面的稅收優惠，對收入進行一定比例的減征，激活其市場活力。

　　參考文獻：

　　[1]楊建志.小微企業稅收優惠政策助力經濟發展的路徑研究[J].納稅.2019(28):28.

　　[2]楊慶.小微企業稅收優惠政策研究[J].中外企業家,2018(29):45-46.

　　[3]張國軍.關于小微企業稅收優惠政策的法律思考[J].企業改革與管理,2020(06):157-158.

　　《小微企業稅收優惠政策及建議》來源：《現代商業》，作者：王秀雯