內(nèi)容摘要：伴隨著我國加入WTO，越來越多的外國企業(yè)涌入國門，同國內(nèi)企業(yè)展開激烈競爭。國外企業(yè)熱衷于稅收籌劃，這樣在同我國企業(yè)的競爭中，本來在技術、規(guī)模、管理方面就占有優(yōu)勢他們，在稅負方面就比國內(nèi)這些企業(yè)又多了因稅收籌劃而稅負相對較低的成本優(yōu)勢。所以，企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中獲勝，就必須進行有效的稅收籌劃。
　　本文通過對稅收籌劃的概念和特征進行分析，在探討企業(yè)進行稅收籌劃的可能性基礎上，提出了在現(xiàn)代企業(yè)財務會計選擇中稅收籌劃的具體策略。
　　關鍵詞：財務會計；會計政策；稅收；稅收籌劃
　　一、稅收籌劃的概念和特征
　　對稅收籌劃的定義國際國內(nèi)學者對它有不同的解釋，筆者在借鑒總結(jié)國內(nèi)外學者的各種觀點基礎上，認為，認為稅收籌劃是，在指國家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，依據(jù)成本與效益分析的原則，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進行設計、運籌，科學地安排經(jīng)營、投資、理財活動，合理地降低稅負，以獲得最大經(jīng)濟利益的一系列籌劃活動的總稱。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財務管理的全過程。
　　2、稅收籌劃的特征
　　（1）合法性。稅收籌劃是在國家宏觀調(diào)控政策指引下，在不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的前提下進行的。這種行為，既不能視為鉆法律空子的避稅，更不能視為違法的偷稅，合法性是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的本質(zhì)特征。
　　（2）目的性。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動，企業(yè)進行稅收籌劃，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務管理目標而進行，其目的一是合理降低稅負，取得“節(jié)稅”的稅收收益；二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。三是使企業(yè)的各項稅收風險降為零，四是著眼于納稅人的總體經(jīng)營戰(zhàn)略，以實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化和使其合法權益得到充分享受與行使。
　　（3）專業(yè)性。由于稅收籌劃是納稅人對稅法的能動運用，是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。這就要求籌劃者要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務會計制度，并隨時關注國家有關稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國家稅收法律環(huán)境的變化及時修訂或調(diào)整稅收籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。達到節(jié)約稅收成本的目的。
　　（4）超前性。稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生前對納稅行為進行規(guī)劃、設計、安排，根據(jù)對相關事項的預測、判斷做出決策，并指導經(jīng)濟活動的進行。如果是經(jīng)營已經(jīng)發(fā)生，應繳稅款已經(jīng)確定，再想方設法尋找少繳稅的途徑，這樣的“方法”不能認為是稅收籌劃。
　　二、會計政策選擇中的稅收籌劃的可行性分析
　　1、國家對企業(yè)發(fā)展的大力支持
　　為了改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，促進企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，國家頒布了一系列優(yōu)惠政策。主要包括資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術創(chuàng)新、市場開拓、社會服務等五個方面，無疑，為企業(yè)的稅收籌劃提供了更有利的空間。
　　2、我國逐步完善的稅收法律、法規(guī)為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能
　　1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段，企業(yè)進行稅收籌劃缺乏時間保證。新稅制實施以來，稅法得到統(tǒng)一，稅權相對集中，規(guī)范了減免稅，取消了各種越權減免稅和隨意減免稅，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展。財稅法律、法規(guī)越完善，稅收籌劃的可操作性也就越強，稅收籌劃也就越容易做。
　　3、稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)進行稅收籌劃排除了思想障礙
　　在計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從國家角度研究稅收，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國逐步消除了稅收籌劃在理論上和宣傳上的禁區(qū)，有關稅收籌劃的宣傳紛紛出現(xiàn)，稅收籌劃目前成為一種先進的經(jīng)營管理方法。企業(yè)要發(fā)展，要進步，必須掌握好稅收籌劃方法，提高自身的企業(yè)競爭力。
　　4、各類中介機構(gòu)為稅收籌劃的實施提供了必要的服務
　　由于我國各級政府和稅務部門幾乎每周都有新的優(yōu)惠政策出臺，而且稅收籌劃所涉及的不僅僅是稅收問題，還涉及到政策法規(guī)、財務管理、企業(yè)管理等方方面面，是一個專業(yè)性很強的領域，對于企業(yè)來說，是不易進行操作和實施的。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展稅制改革的深化，全國各地涌現(xiàn)出一批專門從事稅收籌劃的事務所，它們?yōu)槠髽I(yè)提供稅收籌劃服務，使在企業(yè)內(nèi)部進行稅收籌劃成為可能。
　　三、企業(yè)會計政策選擇中稅收籌劃的具體策略
　　1、籌資階段的稅收籌劃
　　企業(yè)籌資的稅收籌劃，是指應納稅義務人利用一定的籌資技術使企業(yè)達到最佳獲利水平的一種決策活動。企業(yè)籌資的方法很多，除所有者投入企業(yè)形成的資本余外，還有企業(yè)自我積累、向金融機構(gòu)貸款以及向其他社會經(jīng)濟組織拆借、社會集資、內(nèi)部集資、融資租賃等方式。這些方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從企業(yè)納稅角度考慮，這些不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅收影響卻大不相同。
　　不同的籌資方式對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)應首先比較其資金成本，包括資金占用費(借款利息、債券利息、股息等)和資金籌集費(股票發(fā)行費和上市費、債券注冊費等)。因為不同的籌資渠道，資金成本各不相同，取得的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)利益。
　　2、投資階段的稅收籌劃
　　為了實現(xiàn)對外開放由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅收傾斜政策，這就為企業(yè)稅收籌劃提供了一個極好的機會。我國優(yōu)惠政策傾斜于經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老少邊窮”地區(qū)、西部地區(qū)等。2000年底，國務院發(fā)布了《關于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》，明確提出支持西部大開發(fā)的若干政策，2001年8月，國務院辦公廳發(fā)布《關于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》，進一步細化了政策措施，并規(guī)定從2001年1月1日開始執(zhí)行。按照西部大開發(fā)戰(zhàn)略進程，政策的執(zhí)行期限是2001年至2010年。企業(yè)在選擇投資地區(qū)時要根據(jù)自身條件或者創(chuàng)造條件去盡量享受地區(qū)優(yōu)惠帶來的稅收利益，要關注國家對于特殊地區(qū)的優(yōu)惠待遇，選擇相應低稅率的地區(qū)進行投資。企業(yè)投資的行業(yè)的選擇上可以考慮在同一地點選擇稅負相對輕的行業(yè)投資，在不同地點選擇稅負相對輕的地點和行業(yè)投資。
　　總之，正確理解政府宏觀調(diào)控政策的導向，順應政策變化積極投資于政府鼓勵發(fā)展的行業(yè)、地區(qū)和生產(chǎn)部門，可以使企業(yè)獲得較多的稅收利益。我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃。
　　3、利潤分配中的稅收籌劃
　　1.股利分派的形式稅收籌劃。企業(yè)股利分派的形式一般有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須繳納個人所得稅，而取得的股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)應籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。
　　2.企業(yè)超額累積利潤的稅收籌劃。一般而言，股東由于考慮個人收入，往往為了節(jié)稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利，這樣長此下去會影響國家財政收入，于是西方一些國家規(guī)定，當企業(yè)保留盈余額超過一定限度時也須納稅。雖然我國稅法尚無此項規(guī)定，但隨著改革的不斷深化和法規(guī)的不斷完善，也會有類似規(guī)定的。針對此項具體的籌劃方法有:
　　(l)現(xiàn)金增資。僅僅增加公司資本額，并未增加股東所得稅負。
　　(2)資本公積增資。公司資本增加，而股東取得資本公積增資的無償配股，于獲配年度可免征所得稅，于出售時，按出售價格視為財產(chǎn)交易所得，在證券交易所得停征期間則免稅。
　　(3)盈余增資。股東所獲股票可以緩納所得稅，于出售年度就面值繳納所得稅，超過面值部分，則繳納證券交易所得稅，在證券交易所得稅停征期間免稅。
　　4、企業(yè)分立的稅收籌劃
　　我國企業(yè)分立的稅收籌劃主要體現(xiàn)在兩類稅種上面:一類是所得稅，另一類是流轉(zhuǎn)稅。我國稅法中有一條常用原則，即在稅率適用界線模糊時，一般都是從高適用稅率。低稅環(huán)節(jié)征收高稅，當然對企業(yè)發(fā)展不利。企業(yè)分立的稅收籌劃理論依據(jù)有兩條:一條是減少企業(yè)所得稅。在累進稅率條件下，通過分立使原本適用高稅率的一個企業(yè)，分解成兩個甚至更多個新企業(yè)，單個新企業(yè)應納稅所得額大大減少，于是所適用的稅率也就相對較低，從而使分立企業(yè)的總體稅收負擔低于分立前的企業(yè)。另一條是減少流轉(zhuǎn)稅。將特定的產(chǎn)品生產(chǎn)歸子單獨的生產(chǎn)企業(yè)，避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就使得企業(yè)的稅負減少。
　　6、企業(yè)吸收合并時的稅收籌劃
　　在吸收合并企業(yè)的稅收籌劃活動中主要應考察以下兩個方面的問題:一是合并后整體稅負的增減；二是合并行為中產(chǎn)權支付方式的選擇。
　　1.合并后企業(yè)的總體稅負眾所周知，利潤是企業(yè)所得稅稅基。這樣就給我們提供了一個新的思路:高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)的利潤，這樣就會減小企業(yè)的所得稅稅基;而且在累進稅率的情況下，還可能降低適用稅率。于是在稅基減小、稅率降低的雙重有利情況下，企業(yè)的稅負就會大大減輕。
　　2.合并行為中產(chǎn)權支付方式的選擇問題。這個問題又涉及到兩個方面的權衡問題。目前產(chǎn)權支付方式有兩種:一是用現(xiàn)金支付；二是用證券支付。
　　在國際稅收實踐中，采用現(xiàn)金支付方式的情況下，被兼并者收到現(xiàn)金的時刻便是納稅義務發(fā)生的時刻;而采用證券支付方式的情況下(如用股票支付)，被兼并者只有到出售證券(股票)時才依據(jù)損益計繳資本利得稅，而且世界上多數(shù)國家對其實行輕稅辦法。不過，兩種不同的支付方式也分別對應不同的折舊方式。如果合并企業(yè)采用股票支付方式，那么合并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎計提折舊;如果合并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則合并中所取得的資產(chǎn)將支付價格作為計提折舊的基礎。一般來講，支付價格會高于被合并資產(chǎn)折舊基礎上的帳面價值，所以這個差額又會對企業(yè)稅負產(chǎn)生重大影響。因此，應該對兩種支付方式的獲利情況進行比較。當然以股票方式支付折舊基礎帳面價值較高的資產(chǎn)是最佳的選擇。
　　7、企業(yè)清算時的稅收籌劃
　　市場競爭是是殘酷無情的，在競爭中，有的企業(yè)能盈利并得以發(fā)展壯大;有的企業(yè)可以維持自身的生存;而有的企業(yè)則可能在市場競爭中失敗，不得不進行破產(chǎn)清算。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)的過程，納稅往往滯后于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，故而在企業(yè)清算的時候，稅收工作還得進行，原因就在于企業(yè)清算時還未履行完其納稅義務。稅收是具有強制性和固定性的，并不會因為企業(yè)處于清算的悲慘境地而免予征收。在這種情況下，企業(yè)要盡量減少支出的話，方法只有一個，即在企業(yè)清算方面下工夫進行稅收籌劃。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止經(jīng)營以后，除因合并與分立原因外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關系，注銷企業(yè)法人資格的法律行為。所以說，企業(yè)法人資格在企業(yè)清算后消失，但少納稅款卻是符合自利動機的。
　　我國稅法明確規(guī)定:納稅義務人在依法進行企業(yè)清算以后，其清算所得應按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對稅收籌劃來說，可以改變解散企業(yè)的日期，這個方式主要是為了減少清算期間的應稅所得額。其具體途徑是盡量造成虧損，沖減利潤。
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