內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整地制訂和實施政策和程序。它貫穿于企業(yè)活動的各個方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。
　　一、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義
　　長久以來,我國內(nèi)部控制理論研究主要集中于會計審計領(lǐng)域,側(cè)重從會計審計角度研究內(nèi)部控制。其研究成果也主要服務(wù)于審計方法的應用、審計成本的節(jié)約和審計風險的控制。從歷史發(fā)展的淵源來看,內(nèi)部控制的思想并不是因為審計而產(chǎn)生和發(fā)展的,而是由企業(yè)管理人員出于內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，得控則強，失控則弱，無控則亂。從西方成熟市場經(jīng)濟國家的實踐來看，健全有效的內(nèi)部控制是解決企業(yè)許多潛在問題的有效方法。建立健全的內(nèi)部控制是提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的必然要求；建立健全的內(nèi)部控制是順應市場發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要；建立健全內(nèi)部控制是保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度正確實施的要求。
　　二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　　1、組織機構(gòu)和管理制度不健全
　　組織機構(gòu)不健全表現(xiàn)在不相容的職務(wù)未分離，如會計與出納是同一人，董事長與總經(jīng)理系同一人；董事會的獨立性不強；任用會計人員任人唯親，會計人員更換頻繁，有的財務(wù)總監(jiān)對其下屬人員無法指揮，會計管理混亂。管理制度不健全則表現(xiàn)在會計信息和相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報告制度不健全，如對應收賬款沒有催收制度，缺乏必要的實物資產(chǎn)盤點制度，沒有全面的預算制度，對重大投資和購置活動沒有財務(wù)部門會審制度；企業(yè)制定的各項管理制度往往是應付檢查，流于形式，并沒有得到有效的執(zhí)行。
　　2、法人治理結(jié)構(gòu)不完善
　　我國企業(yè)改制以后，雖然形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。許多企業(yè)的董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導，財務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制不能有效運行，“有法不依，有法難依”，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”時有發(fā)生。專權(quán)獨斷，會計信息失真，貪污腐敗等現(xiàn)象滋生蔓延，假數(shù)字假報表難脫其責。
　　3、內(nèi)部會計控制建設(shè)滯后
　　企業(yè)內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會計控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大部分組成。而現(xiàn)實中，不少企業(yè)把內(nèi)部會計控制制度只作為內(nèi)部管理控制制度中的一個方面來看待.突出表現(xiàn)在，重視人事、技術(shù)、設(shè)備、新產(chǎn)品開發(fā)等一系列內(nèi)部管理制度的建設(shè)。而對內(nèi)部會計控制制度則以籠統(tǒng)的財務(wù)管理制度所代替.其二，會計內(nèi)部控制只是形式上的控制，而不是實質(zhì)上的控制。例如不少企業(yè)對出售閑置資產(chǎn)、對外投資、新產(chǎn)品定價等生產(chǎn)經(jīng)營中的重大事項，全由企業(yè)負責人及生產(chǎn)、設(shè)備或供銷部門決定，沒有財務(wù)部門參與，會計監(jiān)督與會計控制失去了意義;其三，內(nèi)部會計控制制度很不完善。如有些企業(yè)對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序等最基本的內(nèi)部會計控制制度，到目前也沒有建立和做出具體明確。
　　4、內(nèi)部控制執(zhí)行力度欠佳
　　目前相當一部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全,企業(yè)某些經(jīng)營活動沒有形式不相容職務(wù)分離的制度,不能實現(xiàn)不同部門之間交叉互檢的局面。而更多的企業(yè)使有章不循,內(nèi)部控制制度“錢在紙上、掛在墻上、說在嘴上”以此來應付上級部門的檢查,使內(nèi)部控制流于形式,不具可操作性。
　　此外，一些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部控制建設(shè)的意識淡薄，設(shè)置的機構(gòu)和人員等只是為了應付社會的監(jiān)督和檢查，根本沒有真正的執(zhí)行。而內(nèi)部控制的執(zhí)行恰恰是這一流程中的關(guān)鍵。無論內(nèi)部控制制度設(shè)計的如何，不執(zhí)行或者執(zhí)行力度不夠，都使之流于形式，喪失了一切意義。
　　三、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考
　　1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.完善法人治理結(jié)構(gòu)
　　法人治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)就是在股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理分配權(quán)力，明確各方責任，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)企業(yè)目標。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。
　　2、采取強制性的內(nèi)部會計控制措施
　　為了保證會計資料及其核算資料的真實有效,保護企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值,實現(xiàn)科學化管理,維護市場經(jīng)濟秩序的需要,必須貫徹《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)要求,強制執(zhí)行內(nèi)部會計控制。實現(xiàn)這一目標的具體措施是：a)內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)。包括三個方面:其一職業(yè)道德培養(yǎng),使內(nèi)部會計控制人員敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、客觀公正;其二專業(yè)技術(shù)培訓,使內(nèi)部會計控制人員具有勝任工作的能力;其三后續(xù)教育實施,使內(nèi)部會計控制人員的知識技能不斷更新,創(chuàng)新能力不斷加強。因此,注重內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)培養(yǎng),可以為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；b)加大外部監(jiān)督力度。外部監(jiān)督可從三方面進行:其一對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施橫向監(jiān)督,即財政、稅務(wù)、審計、銀行、證券和保險等部門,依照法律法規(guī)對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施監(jiān)督,發(fā)揮第三只眼的作用;其對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施社會性監(jiān)督,即民間審計發(fā)揮其獨立超然的特性,依照《獨立審計準則》對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施公正性監(jiān)督;其三對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施媒體監(jiān)督,即廣播、電視、報刊等媒體發(fā)揮其公正的角色,對違法違紀行為及時曝光,對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施輿論監(jiān)督。
　　3、加強內(nèi)部審計部門的力量
　　從公司管理角度來看，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計的職責除了包括審核企業(yè)會計賬目外，還包括審查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告。在內(nèi)部控制的構(gòu)建中，內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議，促進企業(yè)加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益。故應加強內(nèi)部審計部門的力量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
　　4、加大政府對企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動作用
　　在長期的計劃經(jīng)濟體制下，政府在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個環(huán)節(jié)加以干預，使得企業(yè)內(nèi)部控制形同一張白紙。在市場經(jīng)濟體制下，我國政府已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要性，并不斷加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動力度，建立了一系列的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)加以規(guī)范，這些規(guī)定及其實施必將有力推動我國內(nèi)部控制的發(fā)展。我國政府已經(jīng)積極努力地塑造了一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境，引導市場經(jīng)濟健康發(fā)展，但內(nèi)部控制的健全還有很多繁雜而具體的工作要做。我們相信在具有前瞻性的引導下，在實務(wù)界與理論界的積極配合下，我國的內(nèi)部控制制度建設(shè)會得到較快的發(fā)展。
　　5、考慮成本與效益，建立考評制度
　　企業(yè)是以追求效益最大化為目標的,在設(shè)計內(nèi)部控制制度及關(guān)鍵控制點時,要以本企業(yè)的規(guī)模和具體情況進行成本效益分析。對于非經(jīng)營性的經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以不建立,防止組織機構(gòu)的重疊,得不償失。建立定期的考核、評審、糾正制度,及時進行執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。企業(yè)由于經(jīng)濟環(huán)境的變動,生產(chǎn)技術(shù)的不斷創(chuàng)新,管理觀念和方法也因此而不同。所以對各項內(nèi)部控制要進行定期的檢查和糾正,以確保內(nèi)部控制更有效,更適應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
　　由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,投資者和經(jīng)營者利益往往不一致,造成經(jīng)營者背離投資者的目標,使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行受到一定局限。但是我國企業(yè)的發(fā)展離不開完善的內(nèi)部控制制度,至真至善的內(nèi)部控制制度也是不存在的,對其的加強也不能只依靠企業(yè)自身在短時期內(nèi)完成,還要求國家充分重視并給予適當?shù)膲毫?促進管理者自覺地構(gòu)建和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。此外，為使內(nèi)部控制制度在企業(yè)中能得到徹底貫徹,企業(yè)應有一個強有力的領(lǐng)導班子來推動內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,使其充分發(fā)揮效能,這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的最重要的前提條件。