【摘要】隨著新時代的到來，我國的經(jīng)濟發(fā)展方式和各行業(yè)的企業(yè)外部環(huán)境出現(xiàn)了巨大的改變，我國經(jīng)濟已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入調(diào)整周期。經(jīng)過改革開放以來多年的發(fā)展，煤炭市場趨于飽和，國內(nèi)煤炭供應(yīng)處于供大于求的狀態(tài)，煤炭企業(yè)之間的競爭越來越激烈。在這種情況下，煤炭企業(yè)改革已經(jīng)迫在眉睫。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下控制成本，壓低價格以贏取更高的市場份額是煤炭企業(yè)的主要出路。論文主要介紹將管理會計中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法結(jié)合起來應(yīng)用于煤炭企業(yè)。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);管理會計;成本控制

　　1引言

　　隨著經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)新常態(tài)，煤炭市場持續(xù)降溫，已經(jīng)進(jìn)入“寒冬”。受大環(huán)境的影響，煤炭企業(yè)面臨巨大的成本控制壓力。煤炭的生產(chǎn)開發(fā)方式與傳統(tǒng)企業(yè)不同，經(jīng)常會出現(xiàn)地區(qū)偏僻、作業(yè)困難等不可避免的因素，這也是煤炭企業(yè)自身的一大特點。這也促使煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀對成本控制方法和成本精細(xì)化管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)煤炭企業(yè)的需要。標(biāo)準(zhǔn)成本法是比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，計算出成本差異，揭示差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任，從而消除不利差異，達(dá)到加強成本控制目標(biāo)的一種成本核算和控制系統(tǒng)。作業(yè)成本法則側(cè)重于成本驅(qū)動，將制造費用按若干個成本庫進(jìn)行歸集和分配，根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)對成本進(jìn)行分配，有助于更加精準(zhǔn)地反映出成本信息，有助于更好地提高產(chǎn)品的競爭力。在煤炭企業(yè)中單一地運用標(biāo)準(zhǔn)成本管理法進(jìn)行成本管控，會出現(xiàn)忽略作業(yè)過程中間接費用的分配、無法辨別增值作業(yè)與非增值作業(yè)的缺點;單一地運用作業(yè)成本法，又會忽視責(zé)任中心的作用，則將2種方法結(jié)合使用對于煤炭企業(yè)來說具有更加重要的現(xiàn)實意義。因此，本文對管理會計進(jìn)行分析，分別對2種成本管理方法進(jìn)行簡要介紹，提出2種方法相結(jié)合需要注意的關(guān)鍵點，進(jìn)而為我國煤炭企業(yè)優(yōu)化成本管理機制、改善成本管理績效方面提供參考。

　　2管理會計的應(yīng)用

　　我國管理會計最早在改革開放時期已經(jīng)出現(xiàn)，經(jīng)過多年的發(fā)展以及沉淀，又隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，注重于在企業(yè)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高角度作出相關(guān)正確決策的管理會計逐漸受到了企業(yè)和國家的重視。管理會計，從傳統(tǒng)會計中演變而生，但又不同于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，管理會計不再拘泥于單純的財務(wù)記錄。管理會計注重于從企業(yè)的流動資本、流動負(fù)債、投資回報率等方面作出對未來企業(yè)營運狀況的預(yù)測，進(jìn)而為企業(yè)提出有利的發(fā)展規(guī)劃和虧損的預(yù)警。管理會計的本質(zhì)其實就是應(yīng)用于企業(yè)并對企業(yè)有實際性的作用，這種作用可以體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟效益的增長、成本的有效管理等，并且管理會計的應(yīng)用總是與企業(yè)的外部環(huán)境、組織內(nèi)部環(huán)境密切相關(guān)。這就導(dǎo)致在應(yīng)用的過程中需要思考下面幾個方面：企業(yè)當(dāng)前情況下是否需要改革、需要在哪一個具體的角度進(jìn)行改革、管理會計是否會對改革產(chǎn)生正效應(yīng)等。需要注意的是，企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用并不是多多益善，一定要避免機械化的應(yīng)用，應(yīng)用管理會計是要有針對性的應(yīng)用。

　　3我國煤炭企業(yè)發(fā)展情況

　　近年來，我國大力發(fā)展制造業(yè)，成為制造業(yè)大國，人民的生活生產(chǎn)水平的上升帶來了耗電量大幅上升，能源作為這一切發(fā)展的動力，理所應(yīng)當(dāng)?shù)匾灿瓉砹它S金的發(fā)展時期。其中，煤炭產(chǎn)業(yè)更是貫穿于機械、電力發(fā)電、汽車等行業(yè)，煤炭企業(yè)是我國經(jīng)濟騰飛的主要支柱之一，它的作用無可替代。煤炭企業(yè)已經(jīng)有了悠久的歷史，無論在設(shè)備的研發(fā)還是生產(chǎn)過程中的安全性，都取得了較高的成就。據(jù)統(tǒng)計，我國現(xiàn)存的煤炭企業(yè)數(shù)量已經(jīng)達(dá)到了2630家，煤炭及制品批發(fā)法人企業(yè)數(shù)達(dá)到了4721個。這表明我國已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)的煤炭開采大國。但是在進(jìn)入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的當(dāng)今社會，資源逐漸多樣，使得煤炭市場逐漸轉(zhuǎn)冷。一方面，在煤炭開采以及使用過程中會造成空氣污染、廢水廢液污染等環(huán)境問題。在我國對環(huán)保問題越來越重視的情況下，對于煤炭企業(yè)開采和使用過程中的監(jiān)管和約束的力度也就越來越大。另一方面，煤炭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營方式以及管理方式比較陳舊，在企業(yè)市場規(guī)劃方面還處于低水平階段。在這種情況下，如何打破原有陳舊的成本管理模式，達(dá)到有效控制成本、降低成本的效果，將是煤炭企業(yè)從虧損的泥潭中走出來的關(guān)鍵。

　　4我國煤炭企業(yè)成本管控中存在的問題

　　我國煤炭企業(yè)中原煤是最主要的產(chǎn)品，那么將原煤生產(chǎn)成本按照費用進(jìn)行分類，可分為原材料、職工薪酬、電費、折舊以及環(huán)境恢復(fù)治理保證金等政策性費用，其中有一部分的成本費用是無法控制的，但是如原材料、租金、設(shè)備檢修費用等都是可控的，并且還存在一定的管理空間，這也就需要對各種成本費用的發(fā)生進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，分析各項成本費用的合理性與必要性，加強生產(chǎn)中的管控，達(dá)到降低成本的目的。但是很明顯大部分的煤炭企業(yè)還無法做到以上幾點。目前，煤炭企業(yè)成本管控中存在以下問題。

　　4.1成本細(xì)分程度不夠，無法進(jìn)行差異分析

　　一個煤炭企業(yè)下屬往往存在若干個不同類型的煤礦，煤炭企業(yè)的成本也就是基于各個煤礦的成本匯總得出，也會給予各個煤礦相關(guān)的定額成本。但是定額成本往往無法細(xì)分到煤礦中的各個作業(yè)單位，這就會導(dǎo)致成本的變化因素和為何發(fā)生用在哪里出現(xiàn)爭議，便無法進(jìn)行事前控制，只能通過事后匯總進(jìn)行分析，導(dǎo)致差異分析失效，無法對生產(chǎn)過程進(jìn)行改進(jìn)，起不到合理降低成本的目的。

　　4.2責(zé)任成本分配不均，無法調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

　　若單單根據(jù)最終的成本費用的匯總是否超標(biāo)來問責(zé)各個項目負(fù)責(zé)人或職能部門，存在“一棒子打死”的弊端，應(yīng)對生產(chǎn)中的成本落實責(zé)任主體，將成本費用進(jìn)行細(xì)致分類，避免責(zé)任劃分模糊的問題。例如，水費電費問題，基本上由電力和用水管理中心的消耗表進(jìn)行統(tǒng)一匯總，未將費用分配到每個作業(yè)區(qū)域之中，成本劃分不明。

　　5成本控制方法的選擇

　　管理會計中有多種主要的成本控制管理方法：目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等，這幾種成本管理方法都有不同的特點，對每種方法進(jìn)行分析，再與煤炭企業(yè)結(jié)合，便可以選出最有效的成本控制方法。

　　5.1作業(yè)成本法

　　以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則是作業(yè)成本法最大的特色，將資源的耗用量作為變量，分給各個作業(yè)項目，再根據(jù)每一個項目所代表的動因，將每項作業(yè)成本進(jìn)行計算，在進(jìn)一步分給各個對象，最終就可以得出更為精確的沒有包含其他間接成本的產(chǎn)品成本。這是一種根據(jù)消耗資源的原因?qū)⑺�消耗資源產(chǎn)生的成本分類并歸至各項生產(chǎn)項目中去。避免錯把成本分配給不相關(guān)的項目，以做到更為準(zhǔn)確地分配成本的原因就是這種方法采用了資源動因和成本動因?qū)Τ杀具M(jìn)行分配。出現(xiàn)成本錯分的情況主要是在完全成本法下，兩種或多種產(chǎn)品之間的間接成本分配不合理導(dǎo)致，會錯誤地判斷各種產(chǎn)品的成本，進(jìn)而錯判各個產(chǎn)品的盈利或虧損狀態(tài)。煤炭企業(yè)在應(yīng)用該法時，多應(yīng)用于煤礦生產(chǎn)中，可以在該模式下將成本構(gòu)成因素有效管理，同時，將管理力度深入作業(yè)層級，將每個生產(chǎn)小組都納入管理范圍內(nèi)，逐組每日核查材料、水電費消耗、職工薪酬等，做到成本產(chǎn)生原因的清晰明了和何種因素會引發(fā)成本的變動，使得管理者可以抓住在日常作業(yè)中成本變化的關(guān)鍵點，進(jìn)而提出改進(jìn)意見或錯誤預(yù)警，從而達(dá)到對成本的精細(xì)控制，最大限度地避免不必要成本的出現(xiàn)。

　　5.2標(biāo)準(zhǔn)成本法

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法，顧名思義是以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，即以事先制定好的成本也就是標(biāo)準(zhǔn)成本作為基礎(chǔ)，與發(fā)生的實際成本進(jìn)行對比，在對比的過程中分析出現(xiàn)差異的原因，根據(jù)2種成本的差額可以進(jìn)行業(yè)績評價以及相關(guān)成本控制方面的改進(jìn)，這是一種綜合成本控制方法。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，成本中心的合理制定是關(guān)鍵，它是后續(xù)步驟中進(jìn)行成本收集的最小單位，擔(dān)任著衡量各部門責(zé)任和評定績效的角色。一般認(rèn)為，所有在生產(chǎn)過程中有投入、有產(chǎn)出的單元都要被認(rèn)定為成本中心，并且按照規(guī)模的大小分別歸類為一級成本中心、二級成本中心、三級成本中心，在煤炭企業(yè)中一級成本中心即各個煤礦，二級成本中心即各個加工車間，三級成本中心即各個班組。這樣管理者在考察一級成本中心的績效的同時，也就間接地了解了歸屬于該一級成本中心的二級、三級成本中心的績效情況。將成本與業(yè)績考核相結(jié)合達(dá)到企業(yè)的責(zé)任考核目標(biāo)就是標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點。同時，可以對生產(chǎn)流程中預(yù)計產(chǎn)生的成本進(jìn)行估測，然后制定標(biāo)準(zhǔn)成本，則日常所發(fā)生的實際成本必定會與估測的標(biāo)準(zhǔn)成本出現(xiàn)差異，這時就可以進(jìn)行對比。在煤炭企業(yè)中這一方法十分實用，因為煤炭開采作業(yè)十分瑣碎，通過估計與實際的對比，對成本之間的各種差異，如價格差異、數(shù)額差異、總差異進(jìn)行逐個比對，分析出現(xiàn)差異的原因，進(jìn)而將責(zé)任細(xì)分給每個所屬部門，再據(jù)此進(jìn)行業(yè)績評價，可以讓員工一起為控制成本出一份力，并且涉及個人利益他們也必定會有更強的成本控制意識。

　　5.3作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合

　　雖然存在不同的成本控制管理方法，但是他們之間可以并存。上述2種不同的成本控制管理方法，但是目的都是降低成本，所以這2種方法的實行可以糅合起來，相互補充，在不同的經(jīng)營環(huán)境生產(chǎn)狀況下，將2種方法結(jié)合起來可以發(fā)揮更大的優(yōu)勢。這2種方法的結(jié)合可以體現(xiàn)為，作業(yè)動因與責(zé)任中心的對接，既可以是單個作業(yè)動因，也可以是多個作業(yè)動因，可以通過差異化的分析將每個動因分配到各個責(zé)任中心，進(jìn)一步進(jìn)行績效考核或者采取賞罰措施。這種整合起來的方法既可以體現(xiàn)成本動因的優(yōu)點，也可以體現(xiàn)成本差異分析的優(yōu)點，以達(dá)到在生產(chǎn)發(fā)生前作業(yè)成本控制，結(jié)合在生產(chǎn)過程中的各個標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算節(jié)點進(jìn)行控制，可以更好地彌補成本管理中的漏洞。

　　6成本控制過程中的要點

　　在將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合的成本控制模式應(yīng)用于煤炭企業(yè)的過程中，煤炭企業(yè)可以更有效地實現(xiàn)成本管控，但是也有一些需要注意的地方。

　　6.1費用的控制

　　①水電費。需要在各個三級成本中心安裝水表電表，一方面減少用水浪費;另一方面杜絕設(shè)備在不作業(yè)情況下依然運作的情況，設(shè)定各作業(yè)班組責(zé)任中心，在出現(xiàn)耗水量、耗電量不正常的情況下第一時間分析，并執(zhí)行措施，可以做到有效的水電費成本控制。②原材料費用。在設(shè)定預(yù)算、作業(yè)消耗以及殘料回收3個階段進(jìn)行成本控制。從材料的領(lǐng)用開始就要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算限額的相關(guān)規(guī)定，要嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定進(jìn)行原材料的發(fā)放，要明確標(biāo)注材料的耗用目的、耗用量、耗用班組，確保材料的領(lǐng)用合理，去處可尋.在生產(chǎn)過程中，要避免材料的浪費，可在各個班組設(shè)定激勵制度與監(jiān)管制度，提升原材料的利用率。③間接費用。依照作業(yè)消耗過程中所使用的資源，以及該作業(yè)動因所使用的具體次數(shù)，計算出該作業(yè)動因的分配率，計算應(yīng)該分?jǐn)偟某杀尽Ｔ诖嘶�礎(chǔ)上分析各項作業(yè)的合理性與有效性，對尚且需要技術(shù)升級的、不對產(chǎn)品產(chǎn)生增值作用的、效率低下的作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)刪減或優(yōu)化，深入降低成本。

　　6.2工作人員的能力

　　由上文可知，我們應(yīng)該認(rèn)識到作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合的成本控制模式，既需要保證各個作業(yè)中心快速高效的信息反應(yīng)，也會增加大量的成本數(shù)據(jù)信息。這2點的出現(xiàn)也就表示：在信息反應(yīng)要求上，整個成本控制流程需要整合化;在處理信息階段需要電算化。這也對各個班組的負(fù)責(zé)人與財務(wù)人員的素質(zhì)有了更高的要求。6.2.1班組負(fù)責(zé)人班組負(fù)責(zé)人必須熟知成本中心所規(guī)定的成本標(biāo)準(zhǔn)，要做到隨時可以發(fā)現(xiàn)實際生產(chǎn)中的各項消耗與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。要了解材料的領(lǐng)用與歸集，要知道領(lǐng)用的材料按照財務(wù)部門的規(guī)定需要計入何處，材料應(yīng)計入什么成本項目，及時核對領(lǐng)料單，一旦發(fā)現(xiàn)錯記、少記及時和相關(guān)責(zé)任人聯(lián)系，避免出現(xiàn)更大的紕漏。在產(chǎn)品質(zhì)量不受影響的情況下合理地減少耗用，在預(yù)算明確后，即開始制定合理的方案并把方案下發(fā)到各個崗位人員手中，在事中控制階段開展降低成本工作，尋找管理制度的不合理之處加以改進(jìn)。以身作則調(diào)動全體員工的成本控制意識，可以通過細(xì)分指標(biāo)，給每個員工分配相應(yīng)的成本指標(biāo)，設(shè)置獎罰制度，對于完成指標(biāo)的員工進(jìn)行獎勵，對于未完成指標(biāo)的員工進(jìn)行懲戒，使全體員工參與成本控制的過程中。班組負(fù)責(zé)人更應(yīng)該從管理的層面帶領(lǐng)員工降低成本。6.2.2財務(wù)人員財務(wù)人員是這種方法的實施者，對是否能夠有效實施具有關(guān)鍵作用，作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合來進(jìn)行成本控制相對傳統(tǒng)成本控制方法而言更為復(fù)雜，所以提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平極為重要。7結(jié)論目前，管理會計與我國煤炭企業(yè)相結(jié)合從而對其發(fā)展進(jìn)行改良的實踐仍存在諸多漏洞。未來，在煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中或者轉(zhuǎn)型完畢之后，必定會面對更多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，相信管理會計的發(fā)展也會結(jié)合我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀不斷發(fā)展，更好地為企業(yè)服務(wù)。

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　　《管理會計應(yīng)用于煤炭企業(yè)》來源：《中小企業(yè)管理與科技》，作者:李顯達(dá)