現行財務報告作為會計信息的綜合表達之一，應該隨著經濟的發展，隨著用戶的需求而不斷的改進，以適應經濟社會的發展趨勢，文章首先詳細解讀了現行財務報告的內容、方法程序等等，接著講述了財務報告在現階段應用的局限性，最后闡明了現行財務報告的改進措施和方法。

　　《會計論壇》Accounting Forum(半年刊)2002年創刊，是會計類專業學術理論刊物，主要刊載會計、財務與審計領域里的最新理論研究成果，同時也兼顧實務性的有價值的研究成果，熱忱歡迎國內外作者賜稿。本刊適用的文章大致有以下三個方面的基本要求：第一是學術性，即要有新觀點、新思路、新方法和新資料的學術性文章;第二是思想性，即要有一定理論水平和思辨性強的評論性文章;第三是前沿性與導向性，即要能夠充分關注和反映會計學界最前沿的理論動態和信息，如介紹和宣傳會計學界較有影響的科研學術信息和觀點綜述以及會計領域某一學科的發展研究報告等。

　　一、前言：會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化導致會計信息使用者需求的變化，進而推動財務會計的發展。要想進一步改變現行財務報告的局限性，首先就要全面了解現行財務報告的分析內容、目的、方法和程序：(一)現行財務報告分析是指財務報告的使用者用系統的理論與方法，把企業看成是在一定社會經濟環境下生存發展的生產與分配社會財富的經濟實體，通過對財務報告提供的信息資料進行系統分析來了解掌握企業經營的實際情況，分析企業的行業地位、經營戰略、主要產品的市場、企業技術創新、企業人力資源、社會價值分配等經營特性和企業的盈利能力、經營效率、償債能力、發展能力等財務能力，并對企業作出綜合分析與評價，預測企業未來的盈利情況與產生現金流量的能力，為相關經濟決策提供科學的依據。財務報告分析的內容主要包括企業經營環境與經營特性分析、企業會計政策及其變動分析、財務報表項目及其結構分析、財務能力分析、企業綜合分析與評價等。企業經營環境與經營特性分析企業經營環境與經營特性分析主要分析宏觀經濟發展的形勢，分析企業所處行業的發展趨勢，分析企業的行業地位、經營戰略、主要產品的市場情況，分析企業技術創新能力與企業創造價值的社會分配結構等。這樣做，決策者可把握企業的宏觀環境與企業總體情況，更好地聯系與解釋財務報告分析的結果。企業會計政策及其變動分析：企業會計政策及其變動分析主要分析企業經營管理者選擇不同的會計政策的理由及其對財務報表項目與財務分析指標的影響，為保證對比分析時分析指標的可比性，必要時對分析資料進行適當的修正。財務報表項目及其結構分析：財務報表項目及其結構分析主要對資產負債表、利潤表、現金流量表及其附注的各個項目與結構進行對比分析，分析各種資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用、利潤、現金流量的變化、

　　變化原因和其對企業經營的影響。每個財務報表項目都具有特定的經濟含義，它的變化對財務能力、經營特性都可能產生影響，一般可編制多期比較財務報表和多期百分比財務報表進行分析。多期百分比財務報表是將財務報表項目用結構百分比表示，并將多個會計期間的財務報表合并，這樣有利于對財務報表的結構變動進行分析。財務能力分析：財務能力分析主要分析企業的盈利能力、經營效率、償債能力(短期、長期)、發展能力等。該部分主要通過定量的財務指標分析進行，它是財務報告分析的重要內容。現行財務報告分析方法：財務報告分析是一個分析判斷過程，它的基本目標是識別財務報告項目的數量、比率、發展趨勢、重要事項的發生與變化，并搞清這些變化的產生原因，為預測企業將來提供依據。財務報告分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法、綜合指數法、綜合評分法、雷達圖法等方法。

　　(1)比較分析法：比較分析法是將多個經濟內容相同的指標進行對比，從數量上確定其差異的一種分析方法。它是財務報告分析最基本的方法，它將本期的實際指標與不同的標準值進行對比，揭示客觀存在的差異，并進一步分析產生差異的原因。 比較的標準主要有歷史標準、先進標準、考核標準、主要競爭對手企業標準等。 歷史標準主要指以前各期實現的數據或歷史最好水平。通過與歷史標準對比，可以揭示該指標的變化趨勢與變化程度。 先進標準主要指國際、國內或本地區同行業同類企業的先進水平。通過對比可發現與先進水平的差距。 考核標準主要指考核企業工作的預算、計劃、定額等指標。通過對比可明確考核指標的完成情況。 使用比較分析法時，可根據分析的目的選擇其中一種或多種比較標準進行分析，并應注意相互比較的指標之間的可比性。相互比較的指標，必須在指標內容與計算的基礎、范圍、方法、時間跨度等方面保持一致。 使用比較分析法分析問題時，要將絕對數指標與相對數指標相結合、相互補充說明問題。如對企業的盈利情況進行分析時，要將利潤額這類絕對數指標與利潤率這類相對數指標相結合去說明企業的盈利情況。

　　(2)比率分析法：比率分析法是通過計算指標之間的比率來分析指標之間關系、揭示經濟規律的一種方法。它是財務分析最常用的方法之一，分析的比率可分為相關比率、結構比率、動態比率等。

　　相關比率，是根據經濟指標之間存在相互依存、相互聯系的關系，將兩個性質不同但又彼此相關的指標加以對比而計算出的比率。它有利于研究經濟活動的客觀聯系，認識經濟活動的規律性。如根據投入與產出之間的依存關系，將利潤總額與成本費用總額相比較計算出成本費用利潤率，用它揭示企業的盈利能力。 結構比率，是指將某項經濟指標的組成部分與該經濟指標的總體進行對比，計算出組成部分占總體的比重而形成的比率。它反映某項經濟指標的構成情況，揭示經濟指標的結構規律。如將各項資產數額分別與資產總額相比較，可計算各項資產占總資產的比重，它反映了企業的資產結構，為進一步分析企業資產結構的合理性、優化企業的資產結構提供依據。 “動態比率”，是將不同時期同類指標的數值進行對比計算出的比率。它反映該分析指標的變化方向和變化速度，揭示經濟指標的變化趨勢。動態比率包括定基比率和環比比率。#p#分頁標題#e#

　　(3)因素分析法：因素分析法是當某項綜合經濟指標可表示為若干項相互聯系的因素(經濟指標)的乘積時，按照一定的程序和方法，計算確定各因素的變動對綜合經濟指標的影響程度的分析方法。

　　(4)綜合分析與評價的方法：在對企業經營特性與財務能力分析的基礎上，要對企業財務情況作出綜合的分析與評價時，可采用一些綜合的分析與評價方法，常用方法主要有綜合指數法、綜合評分法、雷達圖法等。

　　A.綜合指數法，首先將綜合分析與評價的結果用綜合指數表示，確定影響綜合指數的各項指標，然后將反映綜合指數的指標數同一定的標準值進行對比，計算出各項指標的指數，最后考慮各項指標在評價綜合結果時具有不同的重要性，給各項指標指數以不同的權重，加權匯總各項指標指數得到綜合指數，以這個綜合指數的高低反映評價結果的好壞。

　　B.綜合評分法：綜合分析與評價的結果用綜合評價分數表示，確定影響綜合評價的各項指標，將指標數同一定的標準值進行比較分析給出評分，將各指標的評分匯總得出綜合評價分數，以這個綜合評價分數的高低反映評價結果的好壞。

　　C雷達圖法：是將反映企業綜合情況的各項指標以雷達圖的形式表示出來，便于人們直觀地掌握企業綜合情況。反映企業綜合情況的各項指標按所反映的屬性不同分類，并分別描繪在不同的區域里，每個指標用一條由圓心發出的射線表示，圖中用內、中、外三個圓劃分不同區域，射線與內、中、外三個圓的交點即為各項指標的最差值、標準值、最佳值。將企業指標的實際值按數值比例畫在射線上，再把這些點連起來即可得到折線圖表示企業的實際情況。用該方法進行分析時，當積累一定的經驗后，從折線圖的形狀就可大概地掌握企業的經營情況。

　　(二)財務報告分析的程序如下：

　　1.確定分析目的

　　2.收集分析資料.

　　財務報告分析所用到的資料主要包括：

　　企業財務報告;有關企業經營環境的資料如反映企業外部的宏觀經濟形勢統計信息、行業情況信息、其他同類企業的經營情況等;有關分析比較標準的資料。對所收集的資料要加以整理，去偽存真，保證資料的真實性。

　　3.進行專題分析。按確定的分析內容與重點，選擇科學、合理的分析方法進行分析。

　　4.進行綜合分析與評價：對專題分析進行總結，并進行綜合分析與評價，完成分析報告。對分析結果進行評價，評價將分析結果用于經濟決策是否能取得滿意的效果，若不能滿意，則再從第二步開始，進一步收集分析資料，進行更深入地分析，直到能取得滿意的決策效果為止。循環的分析工作應注意成本效益原則。因此，通過對財務報告分析來了解企業經營情況就必須用系統的觀點來分析企業，即用聯系、發展的觀點分析企業。

　　隨著計算機信息處理技術的發展，構建智能決策支持系統、診斷分析專家系統的技術不斷發展，利用人機系統進行財務報告分析將大大地提高我們財務報告分析的工作(二)現行財務報告的目的：投資者的分析主要是為尋求投資機會獲得更高投資收益而進行的投資分析和為考核企業經營管理者的經營受托責任的履行情況而進行的企業經營業績綜合分析與評價。

　　其分析的重點是企業的盈利能力、發展能力和業績綜合分析評價。 債權人的分析主要是金融機構或企業為收回貸款和利息或將應收款項等債權按期收回現金而進行的信用分析。信用分析的重點是償債能力、盈利能力和產生現金能力。 企業經營管理者為了更好地對企業經營活動進行規劃、管理與控制，利用財務報告進行經營分析。該分析要分析企業各種經營特性包括盈利能力、償債能力、經營效率、發展能力、社會存在價值等，并要綜合分析企業的經營情況。 注冊會計師為客觀、公正地進行審計、避免審計錯誤、提高財務報告的可行度也要對財務報告進行審計分析。其分析的重點是財務報表及其之間的稽核關系與各種財務能力、經營特性分析。

　　二、現行財務報告的局限性：

　　綜上所述，現行財務報告對于企業過去經營的模式完全可以繼續發展下去，但是隨著經濟時代的飛速發展，財務報告的環境也會隨著發生變化，傳統的會計與財務管理開始發生了沖突和挑戰，隨之現行財務報告的局限性也就日益突出了，現行財務報告所能提供的信息可以利用的也就越來越少了。財務報告的局限性具體表現在以下幾個方面：

　　(一)現行財務報告已經不能適應當前經濟發展的要求，不能很好的提供有價值的信息。現行財務報告主要把報告中心放在硬性資產上，對一些有關企業無形資產的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者精心預測的需要，由于在財務報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉向尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的配置。由于現行財務報告反映的經營事項，必須以貨幣計量為基礎，因而使一些非貨幣計量的經濟事項，如人力資源狀況和各種軟資產(如知識產權、職工智力等)無法在財務報告的體系中得到充分展示，但是在現代市場經濟中，勞動者主要付出的是智力勞動，在產品或勞務價值構成中，知識含量占相當大的比重，知識資本已經可以成為取得成功的關鍵。

　　(二)現行財務報告體系不能夠滿足信息使用者對風險信息和不確定信息分析的需求，現代企業經營中，隨時存在著許多風險，如參與其他行業經營而導致的風險，所從事行業的產業結構發生變化而導致的風險，以及企業在交易過程中，選用不同的金融工具所產生的交易風險等，財務報告就要應當從信息使用者的角度出發，充分批露這些風險信息，但是現行財務報告體系的所有內容，是無法充分揭示企業面臨的各類未知風險和不確定性信息。

　　三、對現行財務報告需要改進的原則：

　　就是充分揭示和披露原則，現行財務報告的內容應該擴大揭示的范圍力求做到充分提示使用者，能對企業的生產經營狀況有個全面透徹的了解，并做出正確決策，盡量減少風險。其次應該注重人力資源信息的披露：在新的經濟環境下如果仍然把信息披露重點放在實物資產上，就存在著很大的局限性，因為實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性在減弱。在現行財務報告制度下投資于人力資源的費用支出，不論金額多少都作為當期費用，這樣處理人力資產的價值被大大的低估了，費用在大幅度的提高，從而引起財務報告的數據失去了它的真實性。另外，要重視對企業無形資產的揭示，解釋這部分資產信息及其未來獲利能力的信息，將更加有利于信息使用者，對企業整體價值的評估。最后要對非財務信息進行披露，非財務信息包括(1)企業經營業績的信息，(2)企業管理當局的評價(3)有關主要管理人員的信息(4)背景信息包括企業的資產內容、主要競爭對手和企業的發展目標。(5)企業消耗自然資源的情況等等。

　　四、結束語：

　　過去的財務報告只是就事論事，不能為信息使用者提供更有發展前景的價值，所以隨著時代的發展財務報告的內容就需要不斷的改進，而改進財務報告存在的基礎就是要對企業(或個人)提供有價值的財務報告，改進的方法可以是多樣化的，但是要充分考慮信息使用者的要求和“效益﹥成本”的原則，所提供的信息要充分準確，便于信息使用者對企業的綜合能力和未來前景做出準確的預測和判段.